注冊會計師考試試題

注冊會計師考試試題（精選14套）

　　在日常學習和工作中，我們最少不了的就是試題了，試題是用于考試的題目，要求按照標準回答。大家知道什么樣的試題才是好試題嗎？下面是小編為大家整理的注冊會計師考試試題（精選14套），歡迎大家分享。

　　注冊會計師考試試題 1

　　2019年注會cpa考試經濟法備考試題及答案三

　　1.甲餐廳委托趙某向乙水產市場購買一批螃蟹。趙某在購買螃蟹時，得知乙水產市場正在對龍蝦進行降價促銷，趙某覺得夏天到了吃龍蝦的人應該很多，便持蓋有甲餐廳公章的空白合同，以甲餐廳名義簽訂合同一并購買了一部分，貨到之后甲餐廳以并未委托趙某購買龍蝦為由拒絕付款。根據《民法總則》規定，下列說法中正確的有(　)。

　　A.趙某的行為屬于濫用代理權

　　B.趙某無權代理甲餐廳采購龍蝦

　　C.甲餐廳有權拒絕付款

　　D.甲餐廳無權拒絕付款

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』趙某的行為是無權代理，選項A錯誤，選項B正確;趙某的行為構成表見代理，可以主張有效，被代理人甲餐廳無權拒絕付款，選項C錯誤，選項D正確。

　　2.2018年5月20日，甲與乙因追求女生發生糾紛，甲將乙打得鼻青臉腫，乙為治傷而花費醫療費5000元，但乙礙于面子三年都未向甲追討。對此，下列情形符合規定的是(　)。

　　A.若乙向法院起訴，法院有權主動審查訴訟時效，確認屆滿后駁回乙的訴訟請求

　　B.若甲之后自愿支付，不受訴訟時效的限制

　　C.訴訟時效屆滿，乙沒有喪失實體權利，但喪失起訴權

　　D.甲可以預先放棄訴訟時效利益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』法院不會主動審查訴訟時效，選項A錯誤;訴訟時效屆滿，乙沒有喪失實體權利，也不喪失起訴權，選項C錯誤;預先放棄訴訟時效利益是無效的，選項D錯誤。

　　3.下列關于訴訟時效特點的表述中，不正確的是(　)。

　　A.當事人在一審期間未提出訴訟時效抗辯，在二審期間提出的，人民法院應不予支持

　　B.訴訟時效是指法律規定某種權利預定存續的期間

　　C.當事人可以約定延長或者縮短訴訟時效期間

　　D.訴訟時效期間為可變期間

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A屬于一般規定，如果在二審期間獲得新的證據證明超過訴訟時效期間，是允許在二審期間提出的;選項B是除斥期間的規定;選項C訴訟時效具有法定性，不能約定延長或者縮短訴訟時效期間。

　　4.下列行為適用于除斥期間的是(　)。

　　A.甲對無權代理行為的追認權

　　B.乙對無權代理行為的催告

　　C.甲乙簽訂買賣合同，甲違約，乙追究甲的違約責任

　　D.丙公司要求行為人對專利侵權行為進行賠償

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核除斥期間。除斥期間是指法律規定某種權利預定存續的期間，債權人在此期間不行使權利，預定期間屆滿，便可發生該權利消滅的法律后果。追認權性質上屬于形成權，適用除斥期間，選項A正確;催告在性質上屬于意思通知行為，不屬于形成權，不適用于除斥期間，選項B錯誤;買賣合同中違約責任與專利侵權適用于訴訟時效，選項CD錯誤。

　　5.下列選項中，不適用訴訟時效的是(　)。

　　A.請求支付撫養費、贍養費或者扶養費

　　B.未登記的動產物權的權利人請求返還財產

　　C.銀行請求債務人支付借款本息

　　D.請求某銀行兌付購買國債產生的本息

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項BC適用訴訟時效。

　　6.下列關于訴訟時效起算的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.以不作為為義務內容之債的訴訟時效，自義務人違反不作為義務時起算

　　B.對于人身傷害損害賠償的訴訟時效期間，從受傷之日起算

　　C.對于國家賠償的訴訟時效期間，自國家機關及其工作人員行使職權時的行為發生之日起算

　　D.無民事行為能力人對其法定代理人的請求權的訴訟時效期間，自無行為能力人年滿十八周歲之日起計算

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』以不作為為義務內容之債的訴訟時效，自知道義務人違反不作為義務時起算，選項A錯誤;對于人身傷害損害賠償的訴訟時效期間，受傷明顯從受傷之日起算，受傷不明顯從確診之日起算，選項B錯誤;對于國家賠償的訴訟時效期間，自行為被確認為違法之日起算，選項C錯誤;無民事行為能力人對其法定代理人的請求權的訴訟時效期間，自無行為能力人年滿十八周歲之日起計算，如果是精神病患者，自法定代理中止之日起算，選項D錯誤。

　　7.吳某向李某購買設備一臺，合同約定價款50萬元，分三期付款，第一期付款20萬元，期限為2017年1月1日;第二期付款20萬元，期限為2017年3月1日;第三期付款10萬元，期限為2017年5月1日。2020年4月1日，吳某對三筆款項均未付款，李某要求吳某付款，吳某以第一期和第二期訴訟時效已過為由拒絕支付。于是，李某于2020年6月1日向人民法院起訴。下列表述正確的是(　)。

　　A.吳某的前兩期款項已過訴訟時效

　　B.吳某的三筆款項均已過訴訟時效

　　C.無論吳某在訴訟中是否提出抗辯，法院可以第一期、第二期款項已過訴訟時效為由不支持李某的相應請求

　　D.即使吳某在訴訟中提出抗辯，法院應支持李某的全部還款請求

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核訴訟時效期間的起算。當事人約定同一債務分期履行的，訴訟時效期間從最后一期履行期限屆滿之日起計算。因此選項D正確。

　　8.下列情形中，能導致訴訟時效中斷的有(　)。

　　A.甲把要求乙清償3個月前到期的債務的書面通知當面遞交乙，乙拒絕接收。甲將通知留在乙處后憤然離去

　　B.乙對甲的債務已過清償期1個月，乙突然不知所蹤。經過2個月的多方探尋無果后，甲在《人民法院報》上刊登聲明，要求乙清償債務

　　C.甲對乙的債權訴訟時效期間還有1個月即將屆滿時，甲意外死亡，需等待確定繼承人

　　D.債權人甲路上偶遇債務人乙。未等甲開口要求乙償還1個月前到期的債務，乙即一邊連稱“抱歉”，一邊匆匆離去

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』本題考核訴訟時效中斷的相關規定。根據規定，當事人一方直接向對方當事人送交主張權利文書，對方當事人在文書上簽字、蓋章或者雖未簽字、蓋章但能夠以其他方式證明該文書到達對方當事人的，視為當事人一方提出請求，屬于訴訟時效中斷的情形，因此選項A當選; 當事人一方下落不明，對方當事人在國家級或者下落不明的當事人一方住所地的省級有影響的媒體上刊登具有主張權利內容的公告的，視為當事人一方提出請求，屬于訴訟時效中斷的情形，因此選項B當選;選項C屬于訴訟時效中止的情形;選項D不構成“義務人同意履行義務”。

　　9.根據民事法律制度的規定，下列情形中，不能導致訴訟時效中斷的有(　)。

　　A.當事人一方直接向對方當事人送交主張權利文書，對方當事人未成年子女在文書上簽字、蓋章

　　B.當事人為主張權利而申請宣告義務人失蹤

　　C.債權人向人民法院申請債務人破產，但被人民法院駁回

　　D.當事人一方下落不明，對方當事人在其住所地的省級有影響的媒體上刊登具有主張權利內容的公告的

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』(1)選項A：當事人一方直接向對方當事人送交主張權利文書，對方當事人在文書上簽字、蓋章或者雖未簽字、蓋章但能夠以其他方式證明該文書到達對方當事人的;對方當事人為法人或其他組織的，簽收人可以是法定代表人、主要負責人、負責收發信件的部門或被授權主體;對方當事人為自然人的，簽收人可以是本人、同住的具有完全行為能力的親屬或被授權主體;(2)選項D：當事人一方下落不明，對方當事人在國家級或者下落不明的當事人一方住所地的省級有影響的媒體上刊登具有主張權利內容的公告的。

　　10.王某向李某租賃設備，雙方約定租賃期間1年，自2017年7月1日起算，租金最晚于2017年12月31日付清。2018年2月1日，李某向王某發出催款通知書，催要設備租金，王某當日簽收催款通知書后未作出任何回復。2020年9月1日，李某因出差遇險無法行使請求權的時間為20天。根據《民法總則》的規定，李某應當最晚于(　)請求人民法院保護其權利，才能保全其勝訴權。

　　A.2021年3月1日

　　B.2021年3月21日

　　C.2021年2月21日

　　D.2021年2月1日

　　『正確答案』B

　　『答案解析』(1)拒付或者延付租金的，適用3年訴訟時效期間;(2)訴訟時效期間內，當事人一方提出請求的，引起訴訟時效中斷;(3)在訴訟時效期間的最后6個月內，發生不可抗力導致權利人無法行使請求權的，訴訟時效中止。在本題中，2018年2月1日當事人的催收行為引起訴訟時效中斷，中斷后重新計算的訴訟時效期間自2018年2月1日起至2021年2月1日，但李某在訴訟時效的最后6個月內因出差遇險無法行使請求權，訴訟時效中止，自中止時效的原因消除之日起滿六個月，訴訟時效期間屆滿。

　　11.甲公司向乙公司賒購貨物一批，雙方約定貨款100萬元應于2018年9月30日付清。貨款到期后，乙公司一直未向甲公司催要，直至2019年5月1日，乙公司將該筆債權轉讓給丙公司并通知了甲公司。2021年10月10日，丙公司向甲公司主張債權。有關本案的下列說法中，正確的有(　)。

　　A.該筆貨款的訴訟時效于2019年5月1日發生中斷

　　B.該筆貨款的訴訟時效于2019年5月1日發生中止

　　C.甲公司有權向丙公司主張訴訟時效抗辯

　　D.甲公司無權向丙公司主張訴訟時效抗辯

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』債權轉讓的，應認定訴訟時效從債權轉讓通知到達債務人之日起中斷。該貨款債權的訴訟時效期間原應于2021年9月30日屆滿，但乙公司2019年5月1日的債權轉讓通知行為引起訴訟時效中斷，訴訟時效期間重新計算，至2022年5月1日屆滿，因此，2021年10月10日丙公司主張債權時，訴訟時效期間未過，甲公司無權主張訴訟時效抗辯。

　　12.根據訴訟時效法律制度的規定，下列有關訴訟時效中斷的`表述中，正確的有(　)。

　　A.甲對次債務人丙提起代位權訴訟，應當認定對甲的債權和丙的債務均發生訴訟時效中斷的效力

　　B.甲向乙借款5萬元，約定1個月歸還，乙的債權的訴訟時效從出具借條之日起計算

　　C.甲向乙轉讓其對丙的債務，應當認定訴訟時效從債務承擔意思表示到達丙之日起中斷

　　D.甲遇到車禍，變成了植物人，且沒有法定代理人，該事項導致訴訟時效中斷

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』甲向乙借款5萬元，約定1個月歸還，乙的債權的訴訟時效從履行期屆滿之日起計算，選項B錯誤;甲遇到車禍，變成了植物人，且沒有法定代理人，該事項導致訴訟時效中止，選項D錯誤。

　　13.根據物權法律制度的規定，下列各項中，能夠成為所有權客體的有(　)。

　　A.汽車尾氣

　　B.存有計算機程序的光盤

　　C.假牙

　　D.電

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核物權的客體。物權法上的物，具有以下特點：有體性、可支配性、在人的身體之外。

　　14.下列選項中，屬于民法意義上孳息的有(　)。

　　A.蘋果樹上掉下的蘋果

　　B.鹿頭上的鹿茸

　　C.出租房屋獲得的租金

　　D.電燈發出的燈光

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』鹿頭上的鹿茸兩者沒有相獨立，不屬于孳息，選項B錯誤;電燈發出的燈光不屬于電燈孳生的收益，不屬于孳息。

　　15.根據物權法律制度的規定，下列選項中，屬于主物與從物的有(　)。

　　A.房屋和門窗

　　B.鎖與鑰匙

　　C.桌子和椅子

　　D.汽車與備用輪胎

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』房屋和門窗屬于部分和總體的關系，選項A錯誤;桌子和椅子沒有從屬關系，選項C錯誤。

　　16.下列關于物的種類表述中，正確的是(　)。

　　A.林木屬于動產

　　B.藥品屬于限制流通物

　　C.牛屬于可分物

　　D.蘋果屬于不可替代物

　　『正確答案』B

　　『答案解析』林木屬于不動產，選項A錯誤;牛屬于不可分物，選項C錯誤;蘋果屬于可替代物，選項D錯誤。

　　17.根據物權法律制度的規定，下列說法中不正確的是(　)

　　A.物權效力及于自己，可自由約定

　　B.債權效力不及于第三人，故無須公示

　　C.物尚未確定，相應的債權合同無效

　　D.債權的客體是當事人的給付行為，并不直接存在于物

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核物權與債權。債權效力及于自己，可自由約定。即使物權尚未確定、甚至不存在，也不影響債權合同的有效性。

　　18.甲公司向乙銀行借款，以自己所有的辦公樓作為抵押物，并辦理了抵押權登記，乙銀行對甲公司享有的抵押權的性質不包括(　)。

　　A.請求權

　　B.絕對權

　　C.限制物權

　　D.從物權

　　『正確答案』A

　　『答案解析』物權屬于支配權、絕對權。所有權是完全物權，擔保物權和用益物權均為限制物權。擔保物權附屬于其所擔保的主債權，是從物權。因此抵押權是支配權、絕對權、限制物權、從物權。

　　19.下列關于用益物權和擔保物權的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.用益物權均為主物權

　　B.擔保物權既可以在不動產，也可以在動產上設立

　　C.用益物權是自物權，擔保物權是他物權

　　D.建設用地使用權屬于用益物權

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』用益物權中的地役權屬于從物權，選項A錯誤;用益物權是他物權，選項C錯誤。

　　20.下列關于物權變動的各項說法中，正確的是(　)。

　　A.拾荒者撿到甲丟棄的大衣，拾荒者對大衣所有權的取得屬于原始取得

　　B.乙遺失了自己的手表，乙對手表的所有權相對消滅

　　C.丙家的母豬產下小豬一頭，丙取得小豬的所有權屬于原始取得

　　D.丁承諾將汽車贈與給戊，雖未交付，但已完成登記，戊獲得汽車的所有權

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』乙遺失了自己的手表，并不喪失所有權，選項B說法錯誤;汽車交付所有權轉移，選項D錯誤。

　　11.甲公司向乙公司賒購貨物一批，雙方約定貨款100萬元應于2018年9月30日付清。貨款到期后，乙公司一直未向甲公司催要，直至2019年5月1日，乙公司將該筆債權轉讓給丙公司并通知了甲公司。2021年10月10日，丙公司向甲公司主張債權。有關本案的下列說法中，正確的有(　)。

　　A.該筆貨款的訴訟時效于2019年5月1日發生中斷

　　B.該筆貨款的訴訟時效于2019年5月1日發生中止

　　C.甲公司有權向丙公司主張訴訟時效抗辯

　　D.甲公司無權向丙公司主張訴訟時效抗辯

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』債權轉讓的，應認定訴訟時效從債權轉讓通知到達債務人之日起中斷。該貨款債權的訴訟時效期間原應于2021年9月30日屆滿，但乙公司2019年5月1日的債權轉讓通知行為引起訴訟時效中斷，訴訟時效期間重新計算，至2022年5月1日屆滿，因此，2021年10月10日丙公司主張債權時，訴訟時效期間未過，甲公司無權主張訴訟時效抗辯。

　　12.根據訴訟時效法律制度的規定，下列有關訴訟時效中斷的表述中，正確的有(　)。

　　A.甲對次債務人丙提起代位權訴訟，應當認定對甲的債權和丙的債務均發生訴訟時效中斷的效力

　　B.甲向乙借款5萬元，約定1個月歸還，乙的債權的訴訟時效從出具借條之日起計算

　　C.甲向乙轉讓其對丙的債務，應當認定訴訟時效從債務承擔意思表示到達丙之日起中斷

　　D.甲遇到車禍，變成了植物人，且沒有法定代理人，該事項導致訴訟時效中斷

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』甲向乙借款5萬元，約定1個月歸還，乙的債權的訴訟時效從履行期屆滿之日起計算，選項B錯誤;甲遇到車禍，變成了植物人，且沒有法定代理人，該事項導致訴訟時效中止，選項D錯誤。

　　13.根據物權法律制度的規定，下列各項中，能夠成為所有權客體的有(　)。

　　A.汽車尾氣

　　B.存有計算機程序的光盤

　　C.假牙

　　D.電

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核物權的客體。物權法上的物，具有以下特點：有體性、可支配性、在人的身體之外。

　　14.下列選項中，屬于民法意義上孳息的有(　)。

　　A.蘋果樹上掉下的蘋果

　　B.鹿頭上的鹿茸

　　C.出租房屋獲得的租金

　　D.電燈發出的燈光

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』鹿頭上的鹿茸兩者沒有相獨立，不屬于孳息，選項B錯誤;電燈發出的燈光不屬于電燈孳生的收益，不屬于孳息。

　　15.根據物權法律制度的規定，下列選項中，屬于主物與從物的有(　)。

　　A.房屋和門窗

　　B.鎖與鑰匙

　　C.桌子和椅子

　　D.汽車與備用輪胎

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』房屋和門窗屬于部分和總體的關系，選項A錯誤;桌子和椅子沒有從屬關系，選項C錯誤。

　　16.下列關于物的種類表述中，正確的是(　)。

　　A.林木屬于動產

　　B.藥品屬于限制流通物

　　C.牛屬于可分物

　　D.蘋果屬于不可替代物

　　『正確答案』B

　　『答案解析』林木屬于不動產，選項A錯誤;牛屬于不可分物，選項C錯誤;蘋果屬于可替代物，選項D錯誤。

　　17.根據物權法律制度的規定，下列說法中不正確的是(　)

　　A.物權效力及于自己，可自由約定

　　B.債權效力不及于第三人，故無須公示

　　C.物尚未確定，相應的債權合同無效

　　D.債權的客體是當事人的給付行為，并不直接存在于物

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核物權與債權。債權效力及于自己，可自由約定。即使物權尚未確定、甚至不存在，也不影響債權合同的有效性。

　　18.甲公司向乙銀行借款，以自己所有的辦公樓作為抵押物，并辦理了抵押權登記，乙銀行對甲公司享有的抵押權的性質不包括(　)。

　　A.請求權

　　B.絕對權

　　C.限制物權

　　D.從物權

　　『正確答案』A

　　『答案解析』物權屬于支配權、絕對權。所有權是完全物權，擔保物權和用益物權均為限制物權。擔保物權附屬于其所擔保的主債權，是從物權。因此抵押權是支配權、絕對權、限制物權、從物權。

　　19.下列關于用益物權和擔保物權的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.用益物權均為主物權

　　B.擔保物權既可以在不動產，也可以在動產上設立

　　C.用益物權是自物權，擔保物權是他物權

　　D.建設用地使用權屬于用益物權

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』用益物權中的地役權屬于從物權，選項A錯誤;用益物權是他物權，選項C錯誤。

　　20.下列關于物權變動的各項說法中，正確的是(　)。

　　A.拾荒者撿到甲丟棄的大衣，拾荒者對大衣所有權的取得屬于原始取得

　　B.乙遺失了自己的手表，乙對手表的所有權相對消滅

　　C.丙家的母豬產下小豬一頭，丙取得小豬的所有權屬于原始取得

　　D.丁承諾將汽車贈與給戊，雖未交付，但已完成登記，戊獲得汽車的所有權

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』乙遺失了自己的手表，并不喪失所有權，選項B說法錯誤;汽車交付所有權轉移，選項D錯誤。

　　注冊會計師考試試題 2

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案八

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司2×16年1月開始研發一項新技術，2017年1月進入開發階段，2017年12月31日完成開發并申請了專利。該項目2×16年發生研究費用600萬元，截至2017年年末累計發生研發費用1600萬元，其中符合資本化條件的金額為1 000萬元，按照稅法規定，研發支出可按實際支出的150%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述研發項目會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.將研發項目發生的研究費用確認為長期待攤費用

　　B.實際發生的研發費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產 。

　　C.自符合資本化條件起至達到預定用途時所發生的研發費用資本化金額計入無形資產

　　D.研發項目在達到預定用途后，將所發生全部研究和開發費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認為所得稅費用

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，研究費用應計入研發支出，期末轉入管理費用。選項BD，費用化部分加計扣除產生永久性差異，不確認遞延所得稅資產;資本化支出因加計攤銷形成的暫時性差異并不是產生于企業合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此也不需要確認所得稅影響。

　　2.甲公司為一家多元化經營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權的會計處理中,不符合會計準則規定的是(　)。

　　A.子公司甲為房地產開發企業,將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權作為存貨核算

　　B.子公司乙購入用于建造自用廠房的土地使用權作為無形資產核算

　　C.子公司丙將持有的土地使用權對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉為采用公允價值進行后續計量

　　D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權的相對公允價值分別確認為固定資產和無形資產，采用不同的年限計提折舊或攤銷

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，子公司甲為房地產開發企業,將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權作為無形資產核算。

　　3.按無形資產準則規定，下列表述中不正確的是(　)。

　　A.無形資產出租取得的租金收入，應在利潤表“營業收入”項目中列示

　　B.無形資產的成本能夠可靠地計量

　　C.無形資產是不具有實物形態的、可辨認的貨幣性資產

　　D.如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其賬面價值轉銷計入營業外支出

　　『正確答案』C

　　4.下列有關自行開發無形資產發生的研發支出的處理方法中，不正確是(　)。

　　A.企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“管理費用”科目，滿足資本化條件的，借記“無形資產”科目

　　B.企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出—費用化支出”科目

　　C.企業自行開發無形資產發生的研發支出，期末應將“研發支出—費用化支出”科目的余額，轉入“管理費用”科目

　　D.企業自行開發無形資產發生的研發支出，當研究開發項目達到預定用途時，應按“研發支出—資本化支出”科目的余額，轉入無形資產

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出—費用化支出”科目，期末轉入當期損益;滿足資本化條件的，借記“研發支出—資本化支出”科目，達到預定可使用狀態后轉入“無形資產”。

　　5.甲公司為增值稅一般納稅人，2017年擬增發新股，乙公司以一項賬面余額為450萬元、已攤銷75萬元的商標權抵繳認購股款445.2萬元;投資協議約定該無形資產的含稅價值為445.2萬元，等于其含稅公允價值。2017年9月6日甲公司收到該項無形資產，并辦理完畢相關手續，當日甲公司收到的相關增值稅專用發票上注明該無形資產價款為420萬元，增值稅進項稅額為25.2萬元。甲公司預計該商標權的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，甲公司計劃將該項無形資產用于生產產品。

　　2017年9月6日該項無形資產達到預定可使用狀態并正式投入使用。甲公司與商標權相關的會計處理，下列表述正確的是(　)。

　　A.2017年年末商標權賬面價值為420萬元

　　B.商標權攤銷時計入資本公積15萬元

　　C.商標權攤銷時計入制造費用14萬元

　　D.商標權攤銷時計入管理費用12.5萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』因投資協議約定的無形資產價值是公允的，所以甲公司接受投資者投入的該項無形資產應當按照投資協議約定的價值420萬元確定。選項A，2017年年末商標權賬面價值=420-420/10×4/12=406(萬元)。選項BCD，商標權用于生產產品，所以計提的攤銷額14萬元計入制造費用。

　　6.甲公司為工業企業，為增值稅一般納稅人，土地使用權的增值稅稅率為11%。除特殊說明外，對無形資產均采用直線法攤銷且預計凈殘值為0，土地使用權均預計使用50年，采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。2017年發生下列有關經濟業務：(1)1月甲公司以出讓方式取得兩宗土地使用權，取得增值稅專用發票，并準備建造辦公樓。其中，第一宗價款為5 000萬元，當月投入準備建造辦公樓工程。至年末仍處于建造中，已經發生建造成本2 000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權攤銷);第二宗價款為4 000萬元，取得當日，董事會作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化。

　　當月投入建造寫字樓工程。至2017年9月月末已建造完成并達到預定可使用狀態，2017年10月1日開始對外出租，月租金為80萬元。寫字樓的實際建造成本為6 000萬元，預計使用年限為30年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。(2)3月甲公司以競價方式取得一項專利權，取得增值稅專用發票，價款為1 000萬元，免征增值稅，當月投入生產A產品，采用產量法進行攤銷，預計可生產A產品1 000萬噸，2017年生產A產品50萬噸。至年末A產品全部未對外出售。

　　下列關于甲公司2017年年末財務報表的列報的表述，正確的是(　)。

　　A.資產負債表中無形資產的列報金額為5 850萬元

　　B.資產負債表中投資性房地產的列報金額為9 929.7萬元

　　C.利潤表中營業成本的列示金額為70.3萬元

　　D.利潤表中營業收入的列示金額為240萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，無形資產的金額=5 000-5 000/50(1)+1 000-1 000×50/1 000(2)=5 850(萬元);選項B，投資性房地產的金額=土地[4 000-4 000/(50×12-9)×3]+建筑物(6 000-6 000/30×3/12)=9 929.7 (萬元);

　　選項C，自用土地使用權攤銷在建造期間計入工程成本，投資性房地產的折舊或攤銷金額計入其他業務成本，因此營業成本金額=4 000/(50×12-9)×3+6 000/30/12×3=70.3(萬元);選項D，企業出租房地產取得的租金收入計入其他業務收入，因此營業收入的金額=80×3=240(萬元)。

　　7.甲公司于2017年1月5日開始自行研究開發一項無形資產，12月1日達到預定用途并交付管理部門使用。其中，研究階段以銀行存款支付材料支出30萬元、發生職工薪酬和專用設備折舊共20萬元;進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前以銀行存款支付材料支出30萬元、發生的職工薪酬和計提專用設備折舊共20萬元、在開發該無形資產的過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷為30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、以銀行存款支付材料支出100萬元、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷為100萬元。

　　甲公司估計該項專利權受益期限為10年，采用直線法攤銷。假定上述職工薪酬尚未實際支付，不考慮其他稅費因素。下列關于甲公司2017年財務報表列示的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產負債表中的無形資產項目應按297.5萬元列示

　　B.資產負債表中的開發支出項目應按300萬元列示

　　C.利潤表中的管理費用項目應按130萬元列示

　　D.有關現金支出在現金流量表中列示為經營活動現金流量160萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，無形資產攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬元)，無形資產的列報金額=賬面價值=300-2.5=297.5(萬元);選項B，如果未達到預定用途使用應列示為“開發支出”，而12月1日已達到預定用途交付使用，因此開發支出的金額為0;

　　選項C，管理費用的列示金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬元);選項D，現金流量表應列示經營活動現金流出=30+30=60(萬元)，投資活動現金流出為100萬元。

　　二、多項選擇題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人。2017年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以5000萬元購買一塊可使用50年的土地使用權，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2017年3月1日向銀行專門借款4000萬元，年利率5%(等于實際利率)，截至2017年12月31日，建造商品房累計支出5000萬元，增值稅進項稅額585萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款未使用期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司購買土地使用權建造商品房的會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.2017年專門借款應支付的利息計入所建造的商品房的成本

　　B.購買土地使用權發生的成本計入所開發商品房的成本

　　C.專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本

　　D.建造商品房所支付的增值稅進項稅額計入所建造商品房的成本

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，全面營改增以后，企業取得不動產和動產的進項稅額均可以抵扣。

　　2.2017年，甲公司為一項新產品專利技術進行了相關的研究開發活動，相關資料如下：4月屬于研究階段，發生材料費10萬元、設備折舊費10萬元;從5月開始進入開發階段，當月發生材料費40萬元、職工薪酬30萬元，專用設備折舊費10萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的.支出為50萬元;6月發生開發支出40萬元，包括職工薪酬30萬元，專用設備折舊費10萬元，全部符合資本化條件;7月月初，該專利技術達到預定用途，并交付生產車間用于生產產品。該專利技術預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。研發完成時甲公司與A公司簽訂銷售合同，約定5年后該專利技術出售給A公司，合同價款為5萬元。

　　假定不考慮相關稅費，按月將費用化支出轉入管理費用，按年攤銷無形資產。下列有關自行開發無形資產發生的研發支出的表述中，正確的有(　)。

　　A.2017年4月確認“研發支出—費用化支出”20萬元，期末轉入管理費用

　　B.2017年5月確認“研發支出—費用化支出”30萬元，期末轉入管理費用

　　C.2017年7月月初確認“無形資產”90萬元

　　D.2017年無形資產攤銷并計入制造費用的金額為8.5萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項C，無形資產的入賬價值=50+40=90(萬元);選項D，該無形資產攤銷的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬元)。

　　3.A公司是以貴金屬的地質勘探、采礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業，2017年有關業務如下：(1)1月2日，A公司從上海聯合產權交易所取得甲公司轉讓的采礦/探礦權，價款3 000萬元，預計使用年限20年，采用直線法攤銷。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項未確認的專利技術，A公司進行充分辨認和合理判斷后，認為該項專利技術滿足無形資產確認條件，其公允價值為100萬元，預計使用年限10年，采用直線法攤銷。此前，A公司與丙公司不存在關聯方關系。

　　(3)4月1日，A公司購入一項商標所有權，價款500萬元，預計剩余法律有效期2年，我國法律規定商標權的有效期為10年，可無限續展，且法定權利能夠在到期時因續約等延續不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司處取得一項商標使用權，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年，第一年，A公司實現銷售收入100萬元。不考慮增值稅等相關因素，下列有關A公司上述事項的會計處理的表述，正確的有(　)。

　　A.1月2日取得的采礦/探礦權，該項無形資產年末的賬面價值為2 850萬元

　　B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的專利技術，該項無形資產年末賬面價值為90萬元

　　C.4月1日，A公司購入的商標所有權在年末的賬面價值仍然為500萬元

　　D.5月1日，自丁公司處取得的商標使用權，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費10萬元應計入當期損益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，采礦/探礦權年末的賬面價值=3 000-3 000/20=2 850(萬元);選項B，專利技術年末的賬面價值=100-100/10×10/12=91.67(萬元);選項C，屬于使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷。

　　4.A公司為房地產開發企業，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下：(1)2×16年3月，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為40 000萬元，預計使用70年，當月A公司在該地塊上開始建造一個住宅小區，建成后將對外出售;至2×16年12月31日，住宅小區尚未完工，共發生開發成本12 000萬元(不包括土地使用權成本)。(2)2×16年4月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為50 000萬元，預計使用70年，A公司董事會決定持有該土地使用權并準備增值后轉讓，2×16年年末該宗土地使用權的公允價值為70 000萬元。

　　(3)2×16年5月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為60 000萬元，預計使用70年。取得當日，董事會作出書面決議，將該土地使用權對外出租且持有意圖短期內不再發生變化，年末該宗土地使用權的公允價值為80 000萬元。A公司對其無形資產采用直線法攤銷，對其固定資產采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零。A公司對其投資性房地產按照公允價值進行后續計量。假定不考慮增值稅因素，下列各項關于A公司2×16年會計處理的表述中，不正確的有(　)。

　　A.3月取得土地使用權用于建造住宅小區，該土地使用權取得時應按照實際成本40 000萬元確認為無形資產

　　B.4月取得土地使用權用于持有并準備增值后轉讓，該土地使用權按照實際成本50 000萬元確認為投資性房地產

　　C.5月取得土地使用權用于對外出租，該土地使用權按照實際成本60 000萬元確認為無形資產

　　D.年末尚未完工的住宅小區作為在建工程列示，并按照12 000萬元計量

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，建造住宅小區的土地使用權取得時按照實際成本40 000萬元確認為開發成本，不確認無形資產;選項B，因為A公司為房地產企業，因此4月份取得的土地使用權應確認為存貨;選項C，因為董事會作出書面決議將取得土地使用權用于對外出租，所以應按照實際成本60 000萬元確認為投資性房地產，不確認無形資產;選項D，年末尚未完工的住宅小區作為存貨列示，并按照52 000(40 000+12 000)萬元計量。

　　5.下列各項有關自行研發無形資產的概念的表述，正確的有(　)。

　　A.研究階段是企業為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調研

　　B.使得無形資產的使用或出售在技術上具有可行性是開發階段支出可資本化的條件之一

　　C.進入開發階段其相關支出即滿足資本化條件計入無形資產成本

　　D.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖是開發階段的支出可以資本化的條件之一

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，開發階段的支出滿足五個條件后才可以資本化。

　　6.下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有(　)。

　　A.計提無形資產減值準備

　　B.企業非同一控制吸收合并中形成的商譽

　　C.攤銷無形資產成本

　　D.轉讓無形資產所有權

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，記入“商譽”科目，不屬于無形資產。

　　7.下列有關無形資產的表述中，正確的有(　)。

　　A.使用壽命有限的無形資產，其殘值均應當視為零

　　B.如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，應預計其殘值

　　C.如果可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且從目前情況看該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在，應預計其殘值

　　D.使用壽命不確定的無形資產在使用期間不應攤銷，但應于每年年度終了時進行減值測試

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產以及可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在的情況下殘值不為0。

　　8.企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無形資產進行復核，其不正確的會計處理方法有(　)。

　　A.使用壽命有限的無形資產，其使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，按照會計估計變更方法進行處理

　　B.使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，應視為會計政策變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產處理原則處理

　　C.使用壽命有限的無形資產，其攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷方法，按照會計估計變更方法進行處理

　　D.使用壽命有限的無形資產，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項B，應當按照會計估計變更方法進行處理;選項D，企業可以根據其利益的預期實現方式變更其攤銷方法。

　　9.下列有關土地使用權的會計處理方法，正確的有(　)。

　　A.通過政府補助方式取得土地使用權的，公允價值不能可靠計量的，按照名義金額計量

　　B.土地使用權用于自行開發建造自用項目等地上建筑物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊

　　D.企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照固定資產準則規定，確認為固定資產

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，土地使用權應單獨確認為無形資產;選項C，應當作為本企業的存貨處理，不需要計提折舊和攤銷。

　　三、計算分析題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，有關無形資產的資料如下：

　　(1)2017年1月2日，甲公司從乙公司購買一項ERP，由于甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項ERP總計6 000萬元，首期款項1 000萬元，于2017年1月2日支付，其余款項在2017年年末至2×21年年末的5年內平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。該ERP在購入時達到預定可使用狀態。假定折現率為10%。預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。(P/A，10%，5)=3.7908。

　　2017年1月2日、2017年12月31日分別取得的增值稅專用發票上注明的價款均為1 000萬元，增值稅進項稅額均為60萬元，款項已經支付。

　　(2)2×18年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉讓協議，甲公司出售該項ERP，轉讓價款為5 500萬元。2×18年1月5日，甲公司辦妥相關資產轉移手續并收到丙公司支付的款項5 830萬元(含增值稅330萬元)。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP轉讓手續。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據資料(1)，編制甲公司2017年1月2日、12月31日的會計分錄;計算2017年12月31日長期應付款的賬面價值。

　　購買價款的現值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　 1 209.2

　　貸：長期應付款　　　　　　　　 　(1 000×6)6 000

　　借：長期應付款　　 　　　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　1 060

　　2017年12月31日

　　借：財務費用　　[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 379.08

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 060

　　借：管理費用　　　　　　　　 (4 790.8/10)479.08

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 479.08

　　2017年12月31日長期應付款賬面價值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬元)

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　 1 209.2

　　貸：長期應付款　　　　　　　　 　(1 000×6)6 000

　　借：長期應付款　　 　　　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　1 060

　　(2)根據資料(2)，編制2×18年1月2日甲公司出售ERP的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 5 830

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 479.08(4 790.8/10)

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 330

　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　 1 188.28

　　2.A房地產開發公司屬于增值稅一般納稅人，與土地使用權及不動產相關事項的增值稅稅率均為11%。有關業務如下：

　　(1)2×16年1月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權，取得增值稅專用發票，價款50 000萬元，增值稅進項稅額為5 500萬元，以銀行存款轉賬支付，土地使用權的使用年限為50年。A公司于取得該土地使用權當日開始以出包方式建造辦公樓。2017年3月30日該工程已經完工并達到預定可使用狀態，除土地使用權的攤銷金額外，全部建造成本為不含稅價款25 750萬元(稅法規定，該進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣)，以銀行存款轉賬支付，并取得相關增值稅專用發票。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值，采用直線法進行攤銷和計提折舊。

　　(2)2×16年2月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權，取得增值稅專用發票，價款100 000萬元，增值稅進項稅額為11 000萬元，以銀行存款轉賬支付，土地使用權的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區，建成后對外銷售。2017年12月31日該小區已經完工并達到預定可使用狀態，全部開發成本為60 000萬元并以銀行存款轉賬支付(不包括土地使用權，不考慮開發成本的增值稅因素)。

　　(3)2×16年3月20日，A公司簽訂以經營租賃方式租入一宗土地使用權的協議，協議內容為：A公司從B公司租入一塊土地用于建設與住宅小區配套的商貿大樓，并自行經營管理;該土地租賃期限為20年，自2×16年7月1日開始，前10年年租金固定為1 000萬元，后10年年租金固定為2 000萬元，A公司于租賃期開始日一次性支付20年租金30 000萬元，并取得增值稅專用發票。2×16年9月30日開始建造商貿大樓工程，2017年12月31日該工程已經完工并達到預定可使用狀態，全部建造成本為5 000萬元，并以銀行存款轉賬支付(不包括土地使用權)。

　　要求：根據以上資料編制各年相關的會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)①2×16年1月20日取得時：

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 5 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　55 500

　　②2×16年攤銷：

　　借：在建工程　　　　　　(50 000/50)1 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　③2017年3月30日：

　　借：在建工程　　　　(50 000/50×3/12)250

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　250

　　借：在建工程　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 750

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(25 750×11%×60%)1 699.5

　　—待抵扣進項稅額　　　　(25 750×11%×40%)1 133

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 582.5

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　 27 000

　　貸：在建工程　　　　　(25 750+1 250)27 000

　　④2017年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　 1425

　　貸：累計攤銷　　　　　 (50 000/50×9/12)750

　　累計折舊　　　　　 (27 000/30×9/12)675

　　(2)①2×16年2月20日取得時

　　借：開發成本　　　　　　　　　　　 100 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)11 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　111 000

　　②2017年12月31日(假定不考慮開發成本的增值稅因素)：

　　借：開發成本　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　借：開發產品　　　　　　　　　　　 160 000

　　貸：開發成本　　　　　　　　　　　　　160 000

　　(3)①2×16年7月1日取得時：

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　30 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 3 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　33 300

　　②2×16年12月31日：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　 375

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　 375

　　貸：長期待攤費用　　　　　(30 000/20/2)750

　　③2017年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　1 500

　　貸：長期待攤費用　　　　　(30 000/20)1 500

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　6 875

　　貸：在建工程　　　(375+1 500+5 000)6 875

　　四、綜合題

　　A股份有限公司(以下簡稱A公司)屬于增值稅一般納稅人，與不動產和土地使用權相關的增值稅稅率為11%，專利技術免征增值稅。有關業務如下：

　　(1)2×13年11月12日，A公司與B公司簽訂債務重組合同。合同約定，B公司以一宗作為投資性房地產核算的土地使用權、一項專利技術抵償所欠A公司貨款840萬元，抵債資產資料如下：土地使用權的賬面價值為220萬元(其中，成本為200萬元，公允價值變動為20萬元)，公允價值為300萬元;專利技術的賬面價值為310萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為450萬元。A公司取得的土地使用權于當日對外出租，并采用公允價值模式進行后續計量，取得的專利技術當日達到預定用途并交付企業管理部門使用，該專利技術的預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。截至債務重組日A公司該項應收賬款已計提壞賬準備100萬元。該土地使用權2×13年12月31日的公允價值為400萬元。

　　(2)2×16年12月31日，預計該專利技術的可收回金額為205萬元。假定該專利技術發生減值后，原攤銷方法、預計使用年限不變。

　　(3)2017年12月31日，預計該專利技術的可收回金額為100萬元，計提無形資產減值準備后，原攤銷方法不變，預計尚可使用年限為5年。

　　(4)2×18年7月1日，A公司與C公司簽訂不可撤銷合同，合同約定A公司將于2×18年9月16日以該專利技術換入一棟生產用的廠房，A公司需另支付銀行存款27.6萬元。當日該專利技術的公允價值為150萬元，換入廠房的公允價值為160萬元。2×18年9月16日，A公司辦理完畢相關資產轉移手續并支付銀行存款27.6萬元。假定該交換具有商業實質。

　　假定按年計提無形資產的攤銷額。上述交易均已取得或開出增值稅專用發票。不考慮其他因素。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)編制A公司2×13年11月12日債務重組的會計分錄，并計算A公司債務重組損失。

　　借：投資性房地產—成本　　　　　 　 300

　　無形資產　　　　　　　　　　 　 450

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 33

　　壞賬準備　　　　　　　　　　 　 100

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　840

　　資產減值損失　　　　　　　　　　　　 43

　　(2)編制2×13年12月31日有關土地使用權和專利技術相關的會計分錄。

　　借：投資性房地產—公允價值變動　　　100

　　貸：公允價值變動損益　　　　(400-300)100

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：累計攤銷　　　　　　　(450/10×2/12)7.5

　　(3)計算2×16年12月31日計提無形資產減值準備的金額，并編制2×16年12月31日計提無形資產減值準備的會計分錄。

　　2×16年12月31日該無形資產的賬面凈值=450-7.5-450/10×3=307.5(萬元)

　　計提無形資產減值準備=307.5-205=102.5(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　102.5

　　貸：無形資產減值準備　　　　　　　　　　102.5

　　(4)編制2017年12月31日有關的會計分錄。

　　①計提無形資產的攤銷額：

　　借：管理費用[205/(10×12-2-3×12)×12]30

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　②計提的無形資產減值準備：

　　2017年12月31日計提減值前無形資產的賬面價值=205-30=175(萬元)

　　無形資產的可收回金額=100(萬元)

　　計提無形資產減值準備=175-100=75(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　75

　　貸：無形資產減值準備　　　　75

　　(5)計算2×18年7月1日非流動資產首次劃分為持有待售類別前資產的賬面價值;編制有關的會計分錄;判斷是否調整其賬面價值并說明理由。

　　①非流動資產首次劃分為持有待售類別前資產的賬面價值=100-10=90(萬元); 其中2×18年1月至6月，該無形資產的攤銷額=100/5×6/12=10(萬元);

　　②企業將無形資產劃分為持有待售時：

　　借：持有待售資產 　　　　　　　　　　　 90

　　無形資產減值準備　　　(102.5+75)177.5

　　累計攤銷 (7.5+450/10×3+30+10)182.5

　　貸：無形資產 　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　③不需要調整其賬面價值。理由：該持有待售資產的賬面價值90萬元小于其公允價值減去處置費用后的凈額150萬元(150-0=150)，所以不需要調整其賬面價值。

　　(6)計算2×18年9月16日處置無形資產的損益，并編制通過非貨幣性資產交換而換入固定資產的會計分錄。

　　2×18年9月16日企業處置無形資產應確認的損益=150-90=60(萬元)

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(160×11%×60%)10.56

　　—待抵扣進項稅額　　　　 (160×11%×40%)7.04

　　貸：持有待售資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27.6

　　三、綜合題

　　1.甲上市公司有關股權投資資料如下：

　　(1)甲公司2017年1月2日以現金16 000萬元自乙公司購買其持有的丙公司100%股權，并于當日向丙公司董事會派出成員，主導其財務和生產經營決策。股權轉讓協議約定，乙公司就丙公司在收購完成后的經營業績向甲公司作出承諾：丙公司2017年、2×18年、2×19年度經審計的凈利潤分別不低于1000萬元、2 000萬元和3 000萬元。如果丙公司未達到承諾業績，乙公司將在丙公司每一相應年度的審計報告出具后30日內，按丙公司實際實現的凈利潤與承諾利潤的差額，以現金方式對甲公司進行補嘗。購買日，甲公司根據丙公司所處市場狀況及行業競爭力等情況判斷，預計丙公司能夠完成承諾期利潤。

　　(2)2017年年末，甲公司預計丙公司2017年實現凈利潤1 200萬元，同時預計2×18年、2×19年，預計能夠實現凈利潤約5000萬元。

　　(3)2×18年年末，甲公司預計2×18年，由于整體宏觀經濟形勢變化，丙公司實現凈利潤1 400萬元，且預期2×19年該趨勢將持續，預計能夠實現凈利潤約2 600萬元。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據資料(1)，說明甲公司購買日確認或有對價的金額，說明理由，并編制會計分錄。

　　或有對價估計為0。理由：甲公司與乙公司在交易前不存在關聯關系，該項企業合并應為非同一控制下企業合并。購買日為2017年1月2 日，當日甲公司支付了有關價款16 000萬元，同時估計丙公司能夠實現承諾利潤，所以或有對價估計為0。甲公司應當確認對丙公司長期股權投資成本為16000萬元。

　　借：長期股權投資　16 000

　　貸：銀行存款　　　16 000

　　(1)甲公司2017年1月2日以現金16 000萬元自乙公司購買其持有的丙公司100%股權，并于當日向丙公司董事會派出成員，主導其財務和生產經營決策

　　(2)說明甲公司2017年丙公司實現了預期利潤 ，甲公司是否需要進行會計處理。

　　2017年丙公司實現了預期利潤，甲上市公司無需進行會計處理。

　　(2)2017年年末，甲公司預計丙公司2017年實現凈利潤1 200萬元，同時預計2×18年、2×18年，預計能夠實現凈利潤約5000萬元。

　　(3)說明甲公司2×18年預計丙公司未實現預期利潤，甲公司如何進行會計處理。

　　2×18年丙公司未實現預期利潤，且預計2×19年也無法實現，則甲上市公司需要估計該或有對價的公允價值并予以確認。因該預期利潤未實現的情況是在購買日后新發生的，在購買日后超過12個月且不屬于對購買日已存在狀況的進一步證據，應于發生時計入當期損益。乙公司對有關利潤差額的補償將以現金支付，該或有對價屬于金融工具，甲上市公司應當進行的會計處理為：

　　借：交易性金融資產　　　　1 000(2000-1400+3000-2600)

　　貸：公允價值變動損益　　　1 000

　　承諾：丙公司2×18年、2×19年度不低于2 000萬元和3 000萬元。

　　(3)2×18年年末，甲公司預計2×18年，實現凈利潤1 400萬元，且預期2×19年該趨勢將持續，預計能夠實現凈利潤約2 600萬元。

　　2000-1400+3000-2600=1000

　　同時，或有對價的公允價值調整在個別財務報表中不作為對長期股權投資成本的調整，相應地，在合并財務報表中，亦不能調整購買日原已確認商譽金額。但由于丙公司未實現預期利潤，可能表明購買日原已確認商譽已發生減值，A上市公司應當對商譽進行減值測試。

　　2.A上市公司于2×18年3月31日通過定向增發本公司普通股對B公司進行合并，取得B公司80%的股權。假定不考慮所得稅影響，該項業務的有關資料如下：

　　(1)2×18年3月31日，A公司通過定向增發本公司普通股，以2股換1股的比例自B公司原股東C公司處取得了B公司的股權。B公司的全部股東中假定只有其中的80%以原持有的對B公司股權換取了A公司增發的普通股。A公司共發行了2000(1250×80%×2)萬股普通股。

　　(2)A公司普通股在2×18年3月31日的公允價值為每股28.75元，B公司普通股當日的公允價值為每股57.5元。A公司、B公司每股普通股的面值均為1元。

　　(3)2×18年3月31日，除A公司固定資產的公允價值總額較賬面價值總額高1000萬元、B公司無形資產的公允價值總額較賬面價值總額高6000萬元以外，A、B公司其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

　　(4)假定A公司與B公司在合并前不存在任何關聯方關系。

　　(5)A公司及B公司在合并前簡化資產負債表如下表所示(單位：萬元)。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)編制A公司購買日的會計分錄，并計算合并后A公司個別財務報表中股東權益各項目的金額。

　　借：長期股權投資　(2000×28.75)57500

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積—股本溢價　　　　　 55500

　　合并后A公司的股東權益為：

　　股本=1500+2000=3500(萬元);資本公積=1000+55500=56500(萬元);盈余公積=4000(萬元);未分配利潤=15000(萬元)。

　　(1)2×18年3月31日，A公司通過定向增發本公司普通股，共發行了2000(1250×80%×2)萬股普通股。

　　股本1500、資本公積1000、盈余公積4000、未分配利潤15000

　　(2)判斷該項企業合并是否屬于反向購買，并說明理由;如果屬于，計算B公司的合并成本;如果不屬于，計算A公司的合并成本。(計算發行的股票數量時保留整數)。

　　①判斷：屬于反向購買。

　　理由：A公司在該項企業合并中向B公司原股東C公司增發了2000萬股普通股，合并后B公司原股東C公司持有A公司的股權比例為57.14%[2000/(1500+2000)×100%]，對于該項企業合并，雖然在合并中發行權益性證券的一方為A公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由B公司原股東C公司所擁有，B公司應為購買方(法律上的子公司)，A公司為被購買方(法律上的母公司)，所以該項企業合并屬于反向購買。

　　A公司原持有股本1500

　　②假定B公司發行本公司普通股對A公司進行企業合并，在合并后主體享有同樣的股權比例，在計算B公司需發行的普通股數量時，考慮少數股權的因素，B公司應當發行的普通股股數為500(1250×80%/57.14%-1250)萬股。

　　B公司的合并成本=500×57.5=28750(萬元)

　　B公司未參與股權交換的股東擁有B公司的股份為20%，享有B公司合并前凈資產的份額=30250×20%=6050(萬元)，在合并財務報表中應作為少數股東權益列示。

　　合并商譽=28750-22500=6250(萬元)

　　B公司原持有股本1250

　　B公司所有者權益的賬面價值

　　A公司所有者權益的公允價值

　　(3)計算A公司2×18年3月31日合并資產負債表中各項目的合并金額。

　　A公司2×18年3月31日合并資產負債表如下表所示(單位：萬元)：

　　注冊會計師考試試題 3

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案十三

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司2017年財務報表于2×18年4月10日對外報出。假定其2×18年發生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應當據以調整2017年財務報表的是(　)。

　　A.5月2日，自2017年9月即已開始策劃的企業合并交易獲得股東大會批準

　　B.4月15日，發現2017年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增2017年利潤

　　C.3月12日，某項于2017年資產負債表日已存在的未決訴訟結案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債

　　D.4月10日，因某客戶所在地發生自然災害造成重大損失，導致甲公司2017年資產負債表日應收該客戶貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，發生在2017年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項;選項B，由于2017年報表已經報出，屬于非日后期間發現前期差錯，故不能調整2017年財務報表;選項C，屬于報告年度已經存在的訴訟案件在日后期間結案，法院判決證實了企業在報告年度資產負債表日已經存在的現時義務，需要作為調整事項調整報告年度原已確認的相關預計負債;選項D，屬于日后非調整事項。

　　2.下列關于資產負債表日后事項的表述中，不正確的是(　)。

　　A.影響重大的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露

　　B.對資產負債表日后調整事項應當調整資產負債表日財務報表的有關項目

　　C.資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項

　　D.判斷資產負債表日后調整事項的標準在于該事項是否對資產負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業發生的當年正常事項，不包括在內。

　　3.A公司適用的所得稅稅率為25%，2017年財務報告批準報出日為2×18年4月30日，2017年所得稅匯算清繳于2×18年4月30日完成。A公司在2×18年1月1日至4月30日發生下列事項：(1)2×18年2月10日支付2017年度財務報告審計費40萬元;(2)2×18年2月15日因遭受水災，上年購入的存貨發生毀損150萬元;(3)2×18年3月15日，公司董事會提出2017年度利潤分配方案為每10股派2元現金股利;(4)2×18年4月15日，公司在一起歷時半年的違約訴訟中敗訴，支付賠償金500萬元，公司在2017年年末已確認預計負債520萬元。稅法規定該訴訟損失在實際發生時允許稅前扣除; (5)2×18年4月20日，因產品質量原因，客戶將2017年12月10日購入的一批大額商品全部退回，全部價款為500萬元，成本為400萬元。下列各項中，屬于A公司資產負債表日后調整事項的是(　)。

　　A.支付2017年度財務會計報告審計費

　　B.因遭受水災，上年購入的存貨發生毀損

　　C.董事會提出利潤分配方案

　　D.法院判決違約訴訟敗訴

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，屬于當年的正常業務。選項BC，屬于非調整事項。

　　4.資料同上。下列有關A公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.因產品退回，沖減2017年度利潤表營業收入500萬元、營業成本400萬元

　　B.因產品退回，沖減2×18年度利潤表營業收入500萬元、營業成本400萬元

　　C.法院判決違約損失，應在2017年資產負債表中調整增加預計負債20萬元

　　D.法院判決違約損失，應在2017年資產負債表中調整增加遞延所得稅資產5萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，應沖減報告年度會計報表相關項目的數字;選項CD，應調減2017年預計負債520萬元，并確認其他應付款500萬元，沖回原已確認的遞延所得稅資產130(520×25%)萬元，調減應交稅費125(500×25%)萬元。

　　5.B公司2017年財務報告批準報出日為2×18年4月30日，該公司在2×18年1月1日至4月30日發生下列事項：

　　(1)B公司2017年10月份與乙公司簽訂一項購銷合同，由于B公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。B公司被乙公司起訴，至2017年12月31日法院尚未判決。B公司2017年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了100萬元的賠償款。2×18年3月5日法院判決，B公司需償付乙公司經濟損失120萬元。B公司表示不再上訴，并立即支付了賠償款。

　　(2)B公司2×18年3月10日發現2017年6月一項已經達到預定可使用狀態的管理用固定資產未結轉，在建工程成本為1200萬元，預計使用年限為10年，無凈殘值，采用直線法計提折舊。(3)2×18年4月20日，因產品質量原因，甲公司要求對2017年12月26日購入的商品在價格上給予5%的折讓，全部價款為1000萬元，成本為800萬元。B公司同意折讓5%，并辦理了相關手續。(4)2×18年4月25日，B公司收到法院通知，丁公司起訴其侵犯丁公司商標權，要求賠償經濟損失5000萬元，B公司預計敗訴的可能性為60%，如果敗訴很可能賠償3000萬元。至2×18年4月30日法院尚未判決。下列各項關于B公司對上述資產負債表日后事項的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.法院判決違約損失，應在2017年資產負債表中調整減少預計負債100萬元，調增其他應付款120萬元，應在2017年利潤表中調整增加營業外支出20萬元

　　B.未結轉的管理用固定資產，應在2017年資產負債表中調整增加固定資產1140萬元，調整減少在建工程1200萬元，應在2017年利潤表中調整增加管理費用60萬元

　　C.銷售折讓，應在2017年利潤表中調整減少營業收入50萬元，調整減少營業成本40萬元

　　D.丁公司起訴B公司侵犯丁公司商標權，應在會計報表附注中披露

　　『正確答案』C

　　『答案解析』銷售折讓，應在2017年利潤表中調整減少營業收入50萬元，不調整營業成本。

　　6.甲公司2017年財務報告批準報出日為2×18年4月30日，所得稅匯算清繳完成日為2×18年4月15日。2×18年3月4日，甲公司發現2017年一項財務報表舞弊并涉及損益及貨幣資金收付。甲公司應調整的會計報表項目是(　)。

　　A.2017年會計報表中資產負債表的期末余額和利潤表本期金額

　　B.2×18年會計報表中資產負債表的年初余額和利潤表上期金額

　　C.2017年會計報表中資產負債表的年初余額和利潤表上期金額

　　D.2×18年會計報表中資產負債表的期末余額和利潤表本期金額

　　『正確答案』A

　　7.在對資產負債表日后調整事項進行調整處理時，下列各項關于報告年度的財務報表項目中不能調整的是(　)。

　　A.主營業務收入等損益項目

　　B.涉及的利潤分配項目金額

　　C.涉及的應交稅費項目金額

　　D.涉及的現金收支的項目金額

　　『正確答案』D

　　二、多項選擇題

　　1.甲公司2×16年財務報表于2017年4月10日批準對外報出，下列各項關于甲公司2017年發生的交易或事項中屬于2×16年資產負債表日后調整事項的有(　)。

　　A.3月2日，發現2×15年度存在一項重大會計差錯，該差錯影響2×15年利潤表及資產負債表有關項目

　　B.3月10日，2×16年底的一項未決訴訟結案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬元。但甲公司無法判斷對方的財務狀況和支付能力

　　C.2月10日，甲公司董事會通過決議將投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

　　D.4月3日，收到2×16年11月銷售的一批已確認銷售收入的商品發生15%的退貨，按照購銷合同約定，甲公司應當返還客戶與該部分商品有關的貨款

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，雖然已經結案，但是甲公司無法判斷對方的財務狀況和支付能力，不作為日后調整事項處理;選項C，作為會計政策變更處理。

　　2.資產負債表日至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構制定的利潤分配方案中分配的股利，其正確的處理方法有(　)。

　　A.現金股利分配方案作為非調整事項處理在會計報表附注披露

　　B.股票股利分配方案作為非調整事項處理在會計報表附注披露

　　C.現金股利分配方案作為調整事項處理，股票股利作為非調整事項處理

　　D.現金股利和股票股利分配方案均不需要進行任何處理

　　『正確答案』AB

　　3.A股份有限公司(以下稱“A公司”)2017年度財務報告于2×18年2月20日批準對外報出。A公司發生的下列事項中，必須在其2017年度會計報表附注中披露的有(　)。

　　A.2×18年1月15日，公司處置其持股比例為51%的子公司

　　B.2×18年1月20日，公司遭受水災造成存貨重大損失500萬元

　　C.2×18年1月30日，發現上年應計入財務費用的借款利息0.10萬元誤計入在建工程

　　D.2×18年2月1日，公司對外發行5年期、面值總額為80萬元的債券，發行價格是85萬元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項ABD，屬于非調整事項，應在報表附注中披露。選項C，屬于日后期間發現報告年度的非重要會計差錯，應作為調整事項處理，不需在會計報表附注中披露。

　　4.上市公司在其年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有(　)。

　　A.向社會公眾發行公司債券

　　B.資本公積轉增資本

　　C.稅收政策和外匯匯率發生重大變化

　　D.以前年度已確認的減值損失需要調整

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，屬于資產負債表日后調整事項。

　　5.甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2017年度財務報告批準報出前發生下列事項：(1)2×18年1月3日，法院終審判決甲公司賠償A公司損失200萬元，當日，賠款已經支付。甲公司在2017年年末已確認預計負債160萬元。(2)2×18年4月16日，收到購貨方因商品質量問題退回的商品，該商品銷售業務于2017年11月發生，甲公司已確認收入1000萬元，結轉銷售成本800萬元。(3)2×18年4月30日，甲公司發生巨額虧損20000萬元，4月20日向社會公眾發行公司債券40000萬元，4月28日向社會公眾發行公司股票100000萬元，4月30日資本公積轉增資本11200萬元。(4)2×18年4月30日發生臺風導致甲公司存貨嚴重受損，產生經濟損失10000萬元。(5)2×18年4月30日甲公司獲得的進一步證據表明2017年度已確認的減值損失需要調整增加200萬元。下列關于甲公司2017年會計報表相關項目的調整，正確的有(　)。

　　A.調整增加利潤表本期金額“營業外支出”項目40萬元

　　B.調整增加利潤表本期金額“資產減值損失”項目200萬元

　　C.調整減少資產負債表期末余額“應交稅費”項目50萬元

　　D.調整減少資產負債表期末余額“遞延所得稅資產”項目50萬元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，調整減少資產負債表“應交稅費”項目期末余額=[200(1)+(1000-800)(2)]×25%=100(萬元);選項D，調整增加資產負債表“遞延所得稅資產”項目期末余額=[200(5)-160(1)]×25%=10(萬元)。

　　6.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年的財務報告于2×18年4月30日經批準對外報出。2017年所得稅匯算清繳于2×18年4月30日完成。2×18年4月30日前發生下列事項：

　　(1)因被擔保人A公司財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2×18年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。甲公司同意支付。甲公司于2017年末已得知被擔保人財務狀況嚴重惡化，確認了與該擔保事項相關的預計負債1800萬元。稅法規定擔保損失不得稅前扣除。(2)2×18年1月經其貸款銀行同意，甲公司一筆將于2×18年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同規定，甲公司可以自主對該借款展期2年。2017年年末甲公司尚未確定是否展期。(3)2×18年2月5日，法院判決甲公司應賠償B公司專利侵權損失560萬元，甲公司對判決結果不服提起上訴。此訴訟為2017年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司賠償專利侵權損失1000萬元。至2017年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2017年年末確認預計負債400萬元。(4)2017年12月31日，甲公司應收C公司賬款余額為1000萬元，已計提的壞賬準備為100萬元。

　　2×18年2月26日，C公司發生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款將無法收回。下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中，不正確的有(　)。

　　A.對于債務擔保事項，應在2017年資產負債表中調增預計負債200萬元，同時調增遞延所得稅資產50萬元

　　B.對于借款展期事項，應在2017年資產負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債

　　C.對于訴訟事項，應在2017年資產負債表中調整增加預計負債160萬元，同時調增遞延所得稅資產40萬元

　　D.對于應收C公司款項，應在2017年資產負債表中調減應收賬款900萬元，同時調增遞延所得稅資產225萬元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項A，在2017年資產負債表中應調減預計負債1800萬元，同時確認其他應付款2000萬元，不調整遞延所得稅。調整分錄如下：

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　1800

　　以前年度損益調整—調整營業外支出 200

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　2000

　　選項B，雖然可以自主對該借款展期2年，但2017年年末甲公司尚未確定是否展期，即使2×18年1月確定展期，也不屬于資產負債表日后調整事項，應列示為流動負債;選項D，對于應收C公司款項損失，是日后期間才發生的，不屬于資產負債表日后調整事項，不調整報告年度的會計報表。

　　三、計算分析題

　　1.甲公司為境內上市公司，2×16年度財務報表于2017年2月28日經董事會批準對外報出。2×16年，甲公司發生的有關交易或事項如下：

　　(1)甲公司歷年來對所售乙產品實行“三包”服務，根據產品質量保證條款，乙產品出售后兩年內如發生質量問題，甲公司將負責免費維修、調換等(不包括非正常損壞)。甲公司2×16年年初與“三包”服務相關的預計負債賬面余額為60萬元，當年實際發生“三包”服務費用45萬元。

　　按照以往慣例，較小質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的0.5%;較大質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的2%;嚴重質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的1%。根據乙產品質量檢測及歷年發生“三包”服務等情況，甲公司預計2×16年度銷售乙產品中的75%不會發生質量問題，20%可能發生較小質量問題，4%可能發生較大質量問題，1%可能發生嚴重質量問題。甲公司2×16年銷售乙產品收入總額為50000萬元。

　　(2)2017年1月20日，甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2017年1月18日發生自然災害，導致丁公司財產發生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應收賬款于2×16年末計提200萬元的.壞賬準備。

　　(3)根據甲公司與丙公司簽訂的協議，甲公司應于2×16年9月20日向丙公司銷售一批乙產品，因甲公司未能按期交付，導致丙公司延遲向其客戶交付商品而發生違約損失1000萬元。為此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導致的丙公司違約損失1000萬元。

　　截至2×16年12月31日，雙方擬進行和解，和解協議正在商定過程中。甲公司經咨詢其法律顧問后，預計很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此，甲公司于年末預計975萬元損失并確認為預計負債。2017年2月10日，甲公司與丙公司達成和解，甲公司同意支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴。甲公司于2017年3月20日通過銀行轉賬支付上述款項。

　　假定本題不考慮相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根據資料(1)，說明甲公司“三包”服務有關的預計負債確定最佳估計數時的原則，計算甲公司2×16年應計提的產品“三包”服務費用;并計算甲公司2×16年12月31日與產品“三包”服務有關的預計負債年末余額。

　　該或有事項涉及多個項目，最佳估計數應按照各種可能結果及相關概率加權計算確定。

　　2×16年應計提的產品“三包”服務費用=50000×0.5%×20%+50000×2%×4%+50000×1%×1%=50+40+5=95(萬元)

　　甲公司2×16年12月31日與產品“三包”服務有關的預計負債的年末余額=60-45+95=110(萬元)

　　(2)根據資料(2)和(3)，分別說明與甲公司有關的事項屬于資產負債表日后調整事項還是非調整事項，并說明理由;如為調整事項，分別計算甲公司應調整2×16年年末留存收益的金額;如為非調整事項，說明其會計處理方法。

　　事項(2)屬于日后非調整事項。

　　理由：2017年1月20日甲公司得知丁公司所在地區于2017年1月18日發生自然災害，導致丁公司發生重大損失，無法支付貨款1200萬元的60%，這個自然災害是在2017年發生的，甲公司在日后期間得知，在資產負債表日及以前并不存在，所以屬于日后非調整事項。

　　會計處理：對于無法償還部分，應當確認壞賬準備，直接計入2017年當期損益，會計分錄如下：

　　借：資產減值損失　　520(1200 × 60%-200)

　　貸：壞賬準備　　　　520

　　(2)2017年1月20日，甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2017年1月18日發生自然災害，導致丁公司財產發生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應收賬款于2×16年末計提200萬元的壞賬準備。

　　事項(3)屬于日后調整事項。

　　理由：該未決訴訟發生在2×16年，甲公司在2×16年年末確認了預計負債975萬元，2017年2月10日，甲公司和丙公司達成了和解，確定了最終支付的金額。2×16年的財務報表于2017年2月28日對外報出，這里是在日后期間確定了最終支付的金額，所以屬于日后調整事項。

　　調整2×16年留存收益的金額=-[(950+300)-975]=-275(萬元)

　　2.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2017年度所得稅匯算清繳于2×18年3月20日完成，2017年度財務會計報告經董事會批準于2×18年3月31日對外報出。甲公司2×18年1月1日至3月31日發生下列業務。

　　(1)甲公司于2017年12月10日向乙公司賒銷一批商品，該批商品的價款為100萬元(不含稅，下同)，成本為80萬元，消費稅稅率為10%，甲公司已開出增值稅專用發票。至年末貨款未收到，由于乙公司財務狀況不佳，年末甲公司按照5%計提壞賬準備。

　　因產品質量原因，乙公司于2×18年2月10日將上述商品退回，甲公司根據要求開出紅字增值稅專用發票。按照稅法規定，銷貨方應于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。

　　(2)甲公司于2017年12月15日向丙公司銷售一批商品，并開出增值稅專用發票。該批商品的價款為2000萬元，成本為1600萬元，貨款尚未收到，未計提壞賬準備。

　　因產品外包裝質量原因，2×18年2月15日接到丙公司通知，要求在價格上折讓10%，否則將退貨，甲公司經過檢驗同意丙公司要求，并開出紅字增值稅專用發票。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。折讓款項已支付。

　　(3)2×18年2月20日收到丁企業通知，丁企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的40%。

　　該業務系甲公司2017年3月銷售給丁企業的一批產品，價款為300萬元，成本為260萬元，開出增值稅專用發票。丁企業于3月份收到所購物資并驗收入庫。合同規定丁企業應于收到所購物資后一個月內付款。由于丁企業財務狀況不佳，面臨破產，至2017年12月31日仍未付款。甲公司按該項應收賬款5%的比例提取壞賬準備。

　　(4)甲公司于2017年12月30日向戊公司賒銷一批商品，該批商品的價款為500萬元，成本為400萬元，甲公司已開出增值稅專用發票。至年末貨款未收到，未計提壞賬準備。

　　因產品質量原因，戊公司于2×18年3月26日將上述商品退回，甲公司根據要求開出紅字增值稅專用發票。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。

　　其他資料：假定甲公司相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，稅法規定計提的壞賬準備不允許稅前扣除，在實際發生時允許稅前扣除;假定甲公司有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　分別判斷上述事項是否屬于資產負債表日后調整事項;對于調整事項，編制相關調整分錄(涉及“以前年度損益調整”結轉的需合并編制);同時，將調整財務報表相關項目金額填入下表。(計算結果保留兩位小數，單位為萬元)

　　『正確答案』

　　(1)事項(1)屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整營業收入　 　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　　17

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：以前年度損益調整—調整營業成本　　 　　　　　　　　　　　80

　　借：應交稅費—應交消費稅　　　　　　　　　　　　(100×10%)10

　　貸：以前年度損益調整—調整稅金及附加　 　　　　　　　　　　　10

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(117×5%)5.85

　　貸：以前年度損益調整—調整資產減值損失　　　　　　　　　　　　5.85

　　借：應交稅費—應交所得稅　　 　　　　　　　　　　　　　　　　2.5

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　[(100-80-10)×25%]2.5

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　 (117×5%×25%)1.46

　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.46

　　事項(2)屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整營業收入　　　　　　　　　　　　 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　　34

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　 (200×25%)50

　　事項(3)屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整資產減值損失 [351×(60%-5%)]193.05

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　193.05

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48.26

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　(193.05×25%)48.26

　　事項(4)屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整營業收入　　　　　　　　　　　　 500

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　　85

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：以前年度損益調整—調整營業成本　　　　　　　　　　　　　400

　　由于該銷售退回是所得稅匯算清繳后發生的，不調整報告年度的應交所得稅。

　　結轉以前年度損益調整，并調整盈余公積：

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 397.9

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　397.9

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39.79

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 39.79

　　(2)調整報告年度會計報表，見下表。(略)

　　3.甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2017年度財務報告批準報出日為2×18年4月30日，2017年所得稅匯算清繳日為2×18年3月20日。假定稅法規定，除為第三方提供債務擔保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實際發生時允許稅前扣除。具體資料如下：

　　(1)2017年10月15日，A公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經濟合同給A公司所造成的損失500萬元，甲公司在2017年12月31日無法估計該項訴訟的結果。2×18年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬元，并承擔訴訟費5萬元，甲公司對此結果不服并提起上訴，甲公司經咨詢法律顧問預計該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬元，并承擔訴訟費5萬元。

　　(2)2017年11月14日，B公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經濟合同所造成的B公司損失400萬元。2017年末，甲公司預計敗訴的可能性為80%，最高賠償金額為300萬元，依據謹慎性要求，甲公司確認了300萬元的預計負債，并在利潤表上反映為營業外支出。日后期間，訴訟案情進一步明了，甲公司所聘專業律師預計賠償金額在210萬元～230萬元之間，且此期間任一金額的可能性是相同的。該項訴訟在財務會計報告批準報出前尚未結案。

　　(3)2017年12月31日，C公司對甲公司專利技術侵權提起訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬元，甲公司實際確認預計負債100萬元。2×18年3月15日法院判決甲公司敗訴，賠償金額為110萬元。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

　　(4)D公司從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔保本息和罰息總金額的70%。2017年12月31日D公司因無力償還逾期借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息1050萬元，并支付罰息10萬元。2017年12月31日該訴訟仍在審理中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為90%，且D公司無償還能力。甲公司在2017年12月31日確認了相關的預計負債742萬元。2×18年3月30日法院判決甲公司與D公司敗訴，其中甲公司償還貸款本息和罰息總額的70%。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

　　要求：

　　根據上述資料，針對資產負債表日后調整事項編制相關調整分錄(不考慮盈余公積的調整)。

　　『正確答案』

　　(1)

　　借：以前年度損益調整—調整營業外支出　　　　　　　　300

　　—調整管理費用　　　　　　　　　　5

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　305

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.25

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　 (305×25%)76.25

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　(305-76.25)228.75

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　228.75

　　(2)

　　借：預計負債　　　　　　　　　[300-(210+230)/2]80

　　貸：以前年度損益調整—調整營業外支出　　　　　　　　　 80

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　 20

　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　(80×25%)20

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　 (80-20)60

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　以前年度損益調整—調整營業外支出　 　　　　　　　10

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　(該筆分錄不需要調整報告年度報表)

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　 (110×25%)27.5

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　　 27.5

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　 25

　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　 (100×25%)25

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　(4)

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　(該筆分錄不需要調整報告年度報表)

　　注冊會計師考試試題 4

　　2020年注會公司戰略與風險管理真題及答案

　　單項選擇題：

　　1.（單選題）新安水電公司采用成本導向定價法確定其出售的目標電力價格。該公司的目標價格是（ ）

　　A.實現投資的目標回報率

　　B.實現目標市場份額.

　　C.利潤最大化

　　D.增加競爭力

　　參考答案：A

　　參考解析：實現投資的目標回報率（如ROI或POCE指標）的，這一目標會導致采用成本導向定價法。

　　2.（單選題）國內大型制冷設備制造商西奧公司擬在歐州N國建立生產基本并雇傭當地操作員，當得知N國勞動者工資水平高且經常在工會支持下提出增加福利的要求后，西奧公司修改了投資和建設方案，所需操作員工全部由機器代替，西奧公司在戰略決策與實施過程中的行為方式是（ ）。

　　A.折中

　　B.對抗

　　C.協作

　　D.規避

　　參考答案：D

　　參考解析：當得知N國勞動者工資水平高且經常在工會支持下提出增加福利的要求后，西奧公司修改了投資和建設案，所需操作員工全部由機器人代替”表明當預期將要發生矛盾與沖突時，通過調整來躲避沖突，屬于規避，答案應該選擇D。

　　3.（單選題）靈川公司是一家汽車制造商，原先只從一家公司購買其所需的軸承，后來改為分別從3家公司購買。下列各項，屬于靈川公司增加軸承供應商的目的是（ ） 。

　　A.容易設計出有效的質量保證計劃

　　B.與軸承供應商建立更為穩定的關系

　　C.產生規模經濟

　　D.利用供應商之間的競爭對供應商壓價

　　參考答案：D

　　參考解析：靈川公司同時從3家公司進貨，屬于多貨源策略。選項D屬于多貨源策略的優點，選項D正確。

　　4.（單選題）圣元公司是一家智能家居用品制造商。該公司在技術開發和行政管理.上具有很大的靈活性，由技術、營銷等人員組成的項目組擁有產品開發的自主選擇權。近年來該公司適應不斷變化的市場需求，陸續開發出智能音箱、智能手環、智能電視、掃地機器人等產品。圣元公司組織結構的戰略類型是（ ）

　　A.防御型戰略組織

　　B.分析型戰略組織

　　C.反應型戰略組織

　　D.開拓型戰略組織

　　參考答案：D

　　多項選擇題：

　　1.（多選題）國內從事有色金屬礦產地質勘探的艾文地公司于2017年橫向收購了N國的納奇公司，N國政府只允許本國企業從事貴金屬礦產的勘探，因此這次收購使艾文地公司獲得N國儲量豐富的黃金礦產的勘探權，此后艾文地公司留用了納奇公司經驗豐富的管理層。艾文地公司向N國投資的動機有（ ）。

　　A.尋求市場

　　B.尋求現成資產

　　C.尋求效率加入

　　D.尋求資源

　　收起答案

　　參考答案：BD

　　2.（多選題）甲公司為加強風險管理制定并實施了下列內部控制制度，其中符合我國《企業內部控制基本規范》關于內部環境要素要求有

　　A.董事會負責內部控制的建立健全和有效實施

　　B.編制內部管理手冊，使高級管理人員掌握內部機構設置、崗位職責、業務流程等情況

　　C.制定和實施有利于企業可持續發展的人力資源政策

　　D.在董事會下設立審計委員會

　　參考答案：ACD

　　3.（多選題）鋼琴制造企業G公司創立于19世紀，在100多年的探索、創新和發展過程中，取得100多項有關鋼琴制作材料和設備創新的專利，逐漸建立起一套極其嚴密、科學的鋼琴生產工藝流程和管理體系，創造了世界鋼琴第 一品牌。下列各項中，屬于G公司獲得持續競爭優勢的重要基礎的資源有（ ）。

　　A.有形資源

　　B.組織資源

　　C.無形資源

　　D.人力資源

　　參考答案：CD

　　4.（多選題）國內光纖光纜生產商海王公司抓住大數據時代來臨的機遇，從”制造”向”智造”。該公司通過自動化和信息化不斷融合，搭建數字化的鏈接通道，打通市場調研、研發、供給、生產、管控、銷售等各個環節，實現定制化產品以銷定產、自動化制造和智能化運營。同時對所有客戶的信用動態、支付能力進行實時追蹤，防范貨款拖欠風險。下列各項中，屬于在大數據時代海王公司戰略轉型主要方面的`有（。

　　A.市場調研與預測

　　B.應收賬款管理

　　C.營銷管理

　　D.生產管理

　　參考答案：ABD

　　5.（多選題）灤河公司是一家大型能源集團，擁有分別從事煤礦開采、煉焦；，發電等業務的多家子公司。面對煤炭產能過剩銷售困難的局面，該公司管理層提出放棄煤礦開采業務，但此舉將大量煤炭采掘設備廢棄，下崗工人生活和重新安置費用短期難以解決，煉焦、發電等業務原料來源的穩定性將受影響，因此遭到各個子公司員工的質疑、不滿甚至反對。灤河公司的煤礦開采業務面臨的退出障礙有（ ） 。

　　A.感情障礙

　　B.固定資產的專用性程度

　　C.內部戰略聯系

　　D.退出成本

　　參考答案：ABCD

　　6.（多選題）凱陽公司擁有發電設備制造、新能源開發、電站建設和環保4部分業務，這些業務的市場增長率依次為5.5%、11%、5%和13%； 相對市場占有率依次為1.3%、1.1%、 0.8%和0.2%。 根據波士頓矩陣原理。上述4部分業務中，可以視情況采取收割戰略的有

　　A.發電設備制造業務

　　B.環保業務

　　C.新能源開發業務

　　D.電站建設業務

　　參考答案：ABD

　　7.（多選題）為共同推進國內某市5G生態產業集群的發展，鵬霄電信公司與東序軟件公司達成戰略合作協議，前者作為基礎網絡和電信服務供應商，提供基礎通信流量入口、運營平臺建設保障；后者作為技術供應商，負責與該市智慧園區工業互聯網＂5G+ 光網雙千兆”標桿園區，計算應用等領域的場景落地。下列各項中， 屬于. 上述兩個公司結成的戰略聯盟的特點的有（ ）。

　　A.雙方在經營具上有較強的靈活性和自主權’

　　B.聯盟內成員之間的溝通不充分

　　C.組織效率較高

　　D.雙方具有較好的信任感和責任感

　　參考答案：AB

　　8.（多選題）欣馨公司是某市一家向公眾開放的花卉種植和銷售企業，平時采用自動化設備培植、出售當地居民喜愛的蘭花，綠蘿等花卉；每逢節日前夕，便向市場推出富有節慶意義的花卉；同時接受并滿足顧客觀看公司業務流程后所提出的個性化定制要求。該公司的生產運營戰略所涉及的主要因素有

　　A.批量

　　B.可見性

　　C.種類

　　D.需求變動

　　參考答案：ABCD

　　9.（多選題）甲公司采用流動比率、資產負債比率等財務指標進行績效評價。下列各項中，屬于甲公司.上述做法的局限性的有（ ）。

　　A.鼓勵短期行為

　　B.比率不可以用作目標.

　　C.難以進行項目比較

　　D.忽視戰略目標

　　參考答案：AD

　　12.（多選題）松濤旅行社面對老年社會的到來，專注于組織老年消費者出國游業務，并在業內率先根據旅行中所在國家或地區的特點，開展健身要約、攝影、休閑、美食品嘗與制作，探訪居民等活動。面對越來越多的慕名而來的消費者，該社在國內設立了上百家分社或代理機構，復制推廣上述業務模式，取得了遠遠高于行業平均水平的利潤率。從零散產業的戰略選擇角度看，松濤旅行杜的做法有（ ）

　　A.連鎖經營或特許經營

　　B.提高產品差異化程度

　　C.目標集聚

　　D.盡早發現產業趨勢

　　參考答案：ABCD

　　13.（多選題）朝暉汽車制造公司為了獲取成本優勢，與汽車發動機供應商建立了良好的關系，保證生產進度不受影響，所需外購配件由就近的泰達公司提供，減少了運輸費用；內部各個配件廠分布在總裝產周圍，建立大規模生產線實現規模經濟。該公司的上述做法涉及其價值鏈中的（ ）。

　　A.內部后勤

　　B.生產經營

　　C.采購管理

　　D.外部后勤

　　參考答案：ABC

　　14.（多選題）經營連鎖超市的茂林公司為了改善內部管理，開展了顧客滿意度調查，組織相關管理人員走訪學習了某著 名連鎖餐飲集團管理下屬分店的經驗，并瞄準本行標桿企業制定了整改方案。茂林公司進行基準分析所采用的基準類型有（ ）。

　　A.內部基準

　　B.-般基準

　　C.顧客基準

　　D.競爭性基準

　　參考答案：CD

　　15.（多選題）主營體育用品生產和銷售的云濟公司開發出一款智能家用跑步機，為了使該產品迅速占領市場，公司銷售人員在主要銷售商場舉辦促銷活動，宣傳該產品能夠根據使用者的年齡、身高、體重、脈搏頻率等生理指標，自動顯示使用者應選擇的最 佳步速和運動時間，同時宣布前20名購買者可獲得產品免費保修期從3年延長到6年的優惠。云濟公司采用的促銷組合策略要素有（ ） 。

　　A.廣告促銷

　　B.公關宣傳

　　C.人員推銷

　　D.營業推廣

　　參考答案：CD

　　注冊會計師考試試題 5

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案三

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項中，不屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.將一項固定資產的凈殘值由20萬元變更為5萬元

　　B.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

　　C.在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為個別報表采用權益法核算

　　D.未計入固定資產成本的棄置費用改為計入固定資產成本

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，屬于會計估計變更。

　　2.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×18年4月1日，A公司董事會決定將其固定資產的折舊年限由10年調整為6年。上述管理用固定資產系2×15年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產的計稅年限為10年。下列會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.2×18年計提的折舊額為100萬元

　　B.2×18年按照稅法規定計算折舊額為100萬元

　　C.2×18年末應確認遞延所得稅收益20萬元

　　D.會計估計變更影響2×18年凈利潤-60萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)截至2×18年3月31日的累計折舊=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);(2)截至2×18年3月31日的賬面價值=1000-225=775(萬元);(3)自2×18年4月1日至2×18年年末計提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)2×18年計提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2×18年按照稅法規定計算的折舊額=1000÷10=100(萬元);(6)確認遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會計估計變更對2×18年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。

　　3.采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數后，應當(　)。

　　A.重新編制以前年度會計報表

　　B.調整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數和上年數

　　C.調整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關項目的數字

　　D.只需在報表附注中說明其累積影響金額

　　『正確答案』B

　　4.甲公司、A公司和B公司均為國內居民企業，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司于20×4年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)20×4年1月1日因執行新企業會計準則將對A公司80%的長期股權投資的后續計量由權益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調整為8000萬元，未發生減值。變更日該投資計稅基礎為42000萬元。甲公司擬長期持有該項投資。(2)20×4年1月1日對B公司30%的長期股權投資追加投資，持股比例達到60%，后續計量由權益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調整為2000萬元，未發生減值。變更日該投資計稅基礎為8000萬元。甲公司擬長期持有該項投資。(3)20×4年1月1日因執行新會計準則將全部短期投資分類為交易性金融資產，該短期投資于20×4年年初的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。變更日該資產計稅基礎為6000萬元。(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預提產品質量保證費用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

　　A.對A公司投資的后續計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更

　　B.對B公司投資的后續計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更

　　C.將全部短期投資分類為交易性金融資產屬于會計政策變更

　　D.由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預提產品質量保證費用屬于會計估計變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，因對B公司追加投資將長期股權投資的計量方法由權益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會計政策變更。

　　5.資料同上。下列關于甲公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對A公司投資應調減其賬面價值8000萬元，確認遞延所得稅負債2000萬元，差額調整期初留存收益

　　B.變更日對B公司投資的賬面價值不需要追溯調整

　　C.變更日對交易性金融資產應追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債75萬元，并調增期初留存收益225萬元

　　D.將預提的產品質量保證費用由按銷售額的1%改按銷售額的2%預提，不需要追溯調整

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，調整之后，長期股權投資的賬面價值與計稅基礎相等，且由于均為國內居民企業，甲公司擬長期持有該項投資，因此不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

　　6.乙公司適用的所得稅稅率為25%，2017年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。所得稅稅率預計在未來期間不會發生變化。(2)2017年1月1日對某棟以經營租賃方式租出的辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2017年年初賬面價值為10000萬元，未發生減值，變更日的公允價值為20000萬元。變更日其計稅基礎與其原賬面價值相同。(3)將管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產原計提折舊額為每年100萬元(與稅法規定相同)，2017年計提的折舊額為300萬元。變更日其計稅基礎與其原賬面價值相同。(4)發出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法，累積影響數無法確定。該存貨2017年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎60000萬元。下列關于乙公司會計政策和會計估計變更及后續的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.變更日對出租辦公樓調增賬面價值10000萬元

　　B.變更日對出租辦公樓確認遞延所得稅負債2500萬元

　　C.將2017年度管理用固定資產增加的折舊200萬元計入當年度損益，多計提的200萬元折舊，應確認遞延所得稅資產50萬元

　　D.發出存貨成本由后進先出法改為個別計價法，因累積影響數無法確定，應采用未來適用法，年末不確認相應的遞延所得稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，調增賬面價值=20000-10000=10000(萬元);選項B，確認遞延所得稅負債=10000×25%=2500(萬元);選項C，2017年度會計上比稅法上多計提的折舊額，應確認遞延所得稅資產=200×25%=50(萬元);選項D，存貨期末應確認遞延所得稅資產=2000×25%=500(萬元)。

　　7.丙公司2017年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)2017年1月1日用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。該無形資產2017年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規定相同)，已經攤銷3年，未發生減值;按產量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日其計稅基礎與賬面價值相同。

　　(2)2017年1月1日開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2017年發生符合資本化條件的開發費用3000萬元計入無形資產，當期攤銷計入管理費用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會計相同且預計凈殘值均為0。稅法規定，研究開發費用未形成無形資產的，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。丙公司適用的所得稅稅率為25%。下列關于丙公司會計政策和會計估計變更及后續計量的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.將生產用無形資產增加的200萬元攤銷額記入“管理費用”科目

　　B.生產用無形資產2017年末應確認遞延所得稅資產50萬元

　　C.2017年末資本化開發費用形成的無形資產的計稅基礎是4500萬元

　　D.對2017年度資本化開發費用形成的無形資產應確認遞延所得稅資產337.5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，應記入“制造費用/生產成本”科目;選項C，計稅基礎=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項D，該資產并非產生于企業合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此無需確認遞延所得稅資產。

　　8.A公司從2017年1月開始執行41項具體會計準則，同時改用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊(折舊年限和預計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2×14年12月1日購入一臺不需要安裝的設備并投入使用。該設備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規定一致)，預計凈殘值為零(與稅法規定一致)。該會計政策變更的累積影響數為(　)。

　　A.241.2萬元

　　B.-241.2萬元

　　C.360萬元

　　D.-90萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』會計政策變更的累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報(即列報期為2017年年末)前期(即2×16年年末)最早期(2×15年年末，也就是2×16年初)初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。所得稅政策變更的累積影響數=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)

　　9.資料同上。2017年該固定資產應計提的折舊額為(　)。

　　A.720萬元

　　B.1440萬元

　　C.540萬元

　　D.1080萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應計提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)

　　10.甲公司2×16年以前按銷售額的1%預提產品質量保證費用。董事會決定該公司自2×16年度開始改按銷售額的10%預提產品質量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預提的產品質量保證費用與實際發生的產品質量保證費用大致相符。甲公司在2017年年度財務報告中對上述事項正確的會計處理方法是(　)。

　　A.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露

　　B.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露

　　C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行調整，并在會計報表附注中披露

　　D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正調整，不在會計報表附注中披露

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司按照1%的比例預提質量保證費的處理是符合實際的，因此改按10%的比例預提屬于濫用會計估計變更，應作為前期差錯更正，采用追溯重述法予以調整，并在會計報表附注中披露。

　　11.某上市公司2017年度的財務報告于2×18年4月30日批準對外報出。2×18年3月15日，該公司發現了2×16年度的一項重大會計差錯。該公司正確的做法是(　)。

　　A.調整2017年度會計報表的年初余額和上期金額

　　B.調整2017年度會計報表的年末余額和本期金額

　　C.調整2×16年度會計報表的年末余額和本期金額

　　D.調整2×16年度會計報表的年初余額和上期金額

　　『正確答案』A

　　12.下列有關前期差錯的說法，不正確的'是(　)。

　　A.前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響等

　　B.企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法

　　D.確定前期差錯累積影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，不得采用未來適用法

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，確定前期差錯累積影響數不切實可行的，也可以采用未來適用法。

　　13.甲公司于2017年12月發現，2×16年少計了一項管理用固定資產的折舊費用375萬元，但在所得稅納稅申報表中扣除了該項折舊費用，并對其記錄了93.75萬元的遞延所得稅負債(適用的企業所得稅稅率為25%)，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調整事項，甲公司在2017年因此項前期差錯更正而減少的未分配利潤為(　)。

　　A.253.13萬元

　　B.281.25萬元

　　C.28.13萬元

　　D.93.75萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』未分配利潤應調減的金額=(375-93.75)×90%=253.13(萬元)

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項屬于企業發生會計估計變更時應在會計報表附注中披露的內容的有(　)。

　　A.會計估計變更的內容和原因

　　B.會計估計變更的累積影響數

　　C.會計估計變更對當期的影響數

　　D.會計估計變更對未來期間的影響數

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』企業應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：(1)會計估計變更的內容和原因;(2)會計估計變更對當期和未來期間的影響數;(3)會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。

　　2.下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有(　)。

　　A.會計政策是企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法

　　B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性

　　C.企業應當在會計準則允許的范圍內選擇適合本企業情況的會計政策，但一經確定，不得隨意變更

　　D.會計估計變更應按照變更后的會計估計對以前各期追溯計算其產生的累積影響數

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，會計估計變更采用未來適用法核算，不需要追溯調整以前數據。

　　3.下列屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.因經營方向改變，對周轉材料的需求增加，周轉材料的攤銷方法由一次轉銷法變更為分次攤銷法

　　B.以前年度固定資產租賃業務均為經營租賃，本年度發生了融資租賃業務，其會計核算方法改變

　　C.存貨發出的計價方法由加權平均法改為先進先出法

　　D.所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，周轉材料一般價值較小，對損益影響較小，屬于不重要的事項，因此不屬于會計政策變更;選項B，屬于對新的事項采用新政策，不屬于會計政策變更。

　　4.下列有關會計估計變更的表述中，正確的有(　)。

　　A.會計估計變更應根據不同情況采用追溯重述或追溯調整法進行處理

　　B.會計估計變更的當年，如果企業發生重大虧損，企業應將這種變更作為重大會計差錯予以更正

　　C.某項變更難以區分為會計政策變更或會計估計變更的，應作為會計估計變更處理

　　D.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，會計估計變更應采用未來適用法。選項B，企業發生重大虧損或重大盈利與會計估計變更無關。

　　5.以下關于未來適用法的表述，正確的有(　)。

　　A.未來適用法是將變更后的會計估計應用于變更日及以后發生的交易或者事項的方法

　　B.未來適用法是在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法

　　C.會計估計變更應調整會計估計變更當期期初留存收益

　　D.會計估計變更應對變更年度資產負債表年初余額進行調整

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。

　　6.下列關于會計估計及其變更的表述中，不正確的有(　)。

　　A.會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎

　　B.會計估計變更會削弱會計信息的可靠性

　　C.會計估計變更應根據不同情況采用追溯重述或追溯調整法進行處理

　　D.某項變更難以區分為會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更處理

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性;選項C，會計估計變更應采用未來適用法;選項D，應該作為會計估計變更處理。

　　7.某股份有限公司2017年發生或發現的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會影響2017年期初所有者權益的有(　)。

　　A.發現2×16年漏記管理費用100萬元

　　B.將某項固定資產的折舊年限由15年改為11年

　　C.2×16年應確認為資本公積的5000萬元計入了2×16年的投資收益

　　D.在首次執行日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成本，并確認相應的負債;同時，將補提的折舊(折耗)調整留存收益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，屬于重大前期差錯，應追溯重述，會影響期初所有者權益;選項B，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不會影響期初所有者權益;選項C，影響所有者權益的具體項目;選項D，屬于會計政策變更，應追溯調整，會影響期初所有者權益。

　　三、計算分析題

　　甲公司2×18年更換年審會計師事務所，新任注冊會計師在對其2×18年度財務報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在質疑：

　　(1)甲公司發生一項固定資產售后租回形成經營租賃的業務。該項固定資產的售價與公允價值一致，甲公司將其售價與賬面價值的差額100萬元計入了遞延收益。甲公司已將該固定資產通過“固定資產清理”科目進行結轉。

　　(2)2×18年12月4日，甲公司與其控股股東M公司簽訂債務重組協議，協議約定M公司豁免甲公司所欠1000萬元貨款。甲公司確認債務重組利得(營業外收入)1000萬元

　　(3)甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項土地所有權用于建設廠房，共支付價款8000萬元，隨后政府以補貼的形式返還給甲公司1600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補貼確認為其他收益。

　　(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高級管理人員每人1萬份股票期權，如果管理人員從授予日(2×18年7月1日)起在丁公司連續工作4年，則服務期滿時每人有權以每股6元的價格購買甲公司普通股股票1萬股，甲公司的股票期權在授予日的公允價值為每股12元。至2×18年年底，丁公司的高級管理人員均未離職，甲公司預計未來3.5年內將有1名丁公司的高級管理人員離職。甲公司的會計處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　 13.50

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　 13.50

　　其他資料：甲公司對其取得的與資產相關的政府補助采用總額法核算，并在資產的使用壽命內平均分攤。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，對不正確的處理說明理由，并編制甲公司個別財務報表中的更正分錄。(不需要通過“以前年度損益調整”科目)

　　(2)根據資料(4)編制丁公司的會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)①甲公司的處理不正確，理由：售后租回形成經營租賃，且售價等于公允價值，售價與賬面價值的差額應計入當期損益。更正分錄：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　100

　　貸：資產處置損益　　　　　　　　　　100

　　②甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司與母公司簽訂的債務重組協議，該行為從經濟實質上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應將豁免債務全額計入資本公積。更正分錄：

　　借：營業外收入——債務重組利得　 1000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 1000

　　③甲公司的處理不正確，理由：該項補貼屬于與資產相關的政府補助，應當先計入遞延收益，自固定資產達到可使用狀態的下月開始，在該資產使用壽命內分攤計入各期的其他收益。更正分錄：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　 1600

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　 1600

　　④甲公司的處理不正確，理由：甲公司向其子公司授予股票期權并以甲公司自身的股票進行結算，應當作為權益結算的股份支付處理，確認長期股權投資并計入資本公積。更正分錄：

　　借：長期股權投資[(10-1)×1×12×1/4×1/2]13.5

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　13.5

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　(2)企業集團內進行的股份支付計劃，接受服務企業沒有結算義務的，應當將該股份支付作為權益結算的股份支付處理，確認當期費用及資本公積，丁公司的分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　13.5

　　四、綜合題

　　1.甲公司為上市公司，內審部門在審核公司2×16年度的財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質疑。

　　(1)2×16年6月26日，甲公司與A公司簽訂土地經營租賃協議。協議約定，甲公司從A公司租入一塊土地使用權用于建設商品庫房;該土地租賃期限為10年，自2×16年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調整，甲公司于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元。2×16年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000萬元，商品庫房至年末尚未開工建造。甲公司的會計處理為：

　　借：無形資產　　　1000

　　貸：銀行存款　　　1000

　　借：管理費用　　　　50

　　貸：累計攤銷　　　　50

　　(2)2×16年8月1日，甲公司與B公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向B公司銷售最近開發的商品，售價為100萬元，增值稅額為17萬元;B公司有權于收到商品之日起6個月內無條件退還商品。2×16年8月5日，甲公司將商品交付B公司并開出增值稅專用發票，貨款尚未收到。該批商品的成本為60萬元。甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司的會計處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　117

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　17

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　 60

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)2×16年9月1日，經董事會批準，甲公司的母公司實施一項股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人員每人授予1萬份現金股票增值權，行權條件為甲公司管理人員必須連續服務滿2年，每持有1份現金股票增值權即可以從甲公司的母公司獲得相當于行權當日甲公司普通股股票每股市場價格的現金。甲公司本年度沒有管理人員離職，預計未來將有2名管理人員離職。每份現金股票增值權公允價值如下：2×16年9月1日為9元;2×16年12月31日為10元。甲公司的會計處理為：

　　借：管理費用　　　　　 80

　　貸：應付職工薪酬　　　 80

　　(4)2×16年，甲公司將本公司商品出售給關聯方(乙公司)，價款為300萬元，成本為120萬元，期末形成應收賬款351萬元。乙公司2×16年末財務狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款將于5年后收回，預計5年未來現金流量的現值為200萬元。甲公司的會計處理為：

　　借：主營業務收入　　　300

　　貸：應收賬款　　　　　300

　　(5)2×16年，甲公司發行了一項面值為10000萬元、年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導致該工具分類為金融負債)：①該永續債嵌入了一項看漲期權，允許甲公司在發行第5年及之后以面值回購該永續債。②如果甲公司在第5年年末沒有回購該永續債，則之后的票息率增加至12%。(通常稱為“票息遞增”特征)。③該永續債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”)。假設：甲公司根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來均支付普通股股利，且本年已宣告發放普通股現金股利。甲公司的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　10000

　　貸：應付債券——面值　10000

　　借：財務費用　　　　　800

　　貸：應付利息　　　　　　800

　　(6)甲公司2×16年10月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將一項資產組出售，該資產組包括一條生產線和該生產線生產產品的專利技術以及按照資產減值規定應分配的商譽的賬面價值。該生產線賬面價值為2000萬元、專利技術賬面價值為7000萬元、商譽的賬面價值為1000萬元，上述資產未計提減值準備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協議，擬將該資產組以9500萬元的價格出售給獨立第三方，預計出售過程中將發生的處置費用為100萬元。至2×16年12月31日，該設備出售尚未完成，但甲公司預計將于2017年第一季度完成。不考慮其他因素，甲公司的會計處理為：

　　借：資產減值損失　　　　600

　　貸：固定資產減值準備　　120

　　無形資產減值準備　　420

　　商譽減值準備　　　　 60

　　其他相關資料：所涉及公司均為增值稅一般納稅人，除特殊說明外，不考慮增值稅等相關稅費，不考慮提取盈余公積等因素。

　　要求：

　　根據上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果不正確，編制相關的更正會計分錄。

　　『正確答案』

　　資料(1)，甲公司的會計處理不正確。理由：對于以經營租賃方式租入的土地使用權，甲公司不應確認為自有資產。更正分錄如下：

　　借：累計攤銷　　　　　(1000/10/2)50

　　長期待攤費用(預付賬款)　　　950

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　1000

　　資料(2)，甲公司的會計處理不正確。理由：對于無法估計退貨率的商品銷售，企業應該在退貨期滿時確認收入，在發出商品時不應確認收入。更正分錄如下：

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　100

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：發出商品　　　　　　　　　　　 60

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　60

　　資料(3)，甲公司的會計處理不正確。理由：在集團股份支付中，接受服務企業(甲公司)沒有結算義務，因此應該作為權益結算的股份支付進行會計處理。更正分錄如下：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　 80

　　貸：資本公積　[(50-0-2)×1×9×4/24]72

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　資料(4)，甲公司的會計處理不正確。理由：未發生退貨的情況下不能沖減銷售收入，應根據其未來現金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎上計提壞賬準備。更正分錄如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　300

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　 300

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　151

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　 (351-200)151

　　資料(5)，甲公司的會計處理不正確。理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，進而影響永續債利息的支付，對甲公司而言，該永續債并未形成支付現金或其他金融資產的合同義務;盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權，但是甲公司并沒有回購的合同義務，因此該永續債應整體被分類為權益工具。更正分錄如下：

　　借：應付債券——面值　　　　　　10000

　　貸：其他權益工具　　　　　　　　　　　 10000

　　借：應付利息　　　　　　　　　　　800

　　貸：財務費用　　　　　　　　(10000×8%)800

　　借：利潤分配　　　　　　　　　　　800

　　貸：應付股利　　　　　　　　　　　　　　 800

　　資料(6)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業應將該資產組劃分為持有待售的非流動資產。按照其公允價值減去處置費用后的凈額=9500-100=9400(萬元);賬面價值為10000萬元大于公允價值減去處置費用后的凈額9400萬元，因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的持有待售資產減值準備=10000-9400=600(萬元)。 更正分錄如下：

　　借：持有待售資產　　　　　　　　10000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　2000

　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　7000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：固定資產減值準備　　　　　　　120

　　無形資產減值準備　　　　　　　420

　　商譽減值準備　　　　　　　　　 60

　　貸：持有待售資產減值準備　　　　　　　　 600

　　2.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為一般工業企業，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調整應交所得稅。A公司2017年度財務會計報告于2×18年3月20日批準對外報出，2017年度的所得稅匯算清繳在2×18年3月20日完成。A公司在2×18年度發生或發現如下事項。

　　(1)A公司于2×15年1月1日起計提折舊的一臺管理用機器設備，原價為200萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術進步的原因，從2×18年1月1日起，A公司決定將原估計的使用年限改為7年，同時改按年數總和法計提折舊(本事項不考慮與稅法的差異)。

　　(2)A公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行后續計量，至2×18年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2×18年1月1日，A公司決定采用公允價值模式對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓于變更日的公允價值為3800萬元。假定2017年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2×18年1月1日該辦公樓的計稅基礎為3760萬元。2×18年12月31日，A公司根據當前市場上相同或相似辦公樓的市場價格估計該辦公樓的公允價值為3850萬元。

　　(3)A公司2×18年1月1日發現其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續。該辦公樓已于2017年6月30日達到預定可使用狀態，并投入使用，A公司未按規定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續。2017年6月30日該在建工程的科目余額為1000萬元;2017年12月31日該在建工程的科目余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2017年7月至12月期間發生的利息25萬元，應計入管理費用的支出70萬元。

　　該辦公樓竣工結算的建造成本為1000萬元，A公司預計該辦公樓使用年限為50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)A公司利潤分享計劃規定：根據公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司上年凈利潤3%的獎勵且在上一個年度期間為A公司提供的服務。A公司2×18年2月18日委托中國注冊會計師進行審計的年度財務報表確認的凈利潤為10 000萬元，2017年度銷售人員應獲得的獎勵款項為300萬元，2×18年2月20日發放。A公司將獎勵款項300萬元計入2×18年2月銷售費用。稅法規定該職工薪酬允許計入2017年應納稅所得額。

　　要求：

　　(1)判斷上述事項各屬于何種會計變更或差錯。

　　(2)根據上述事項編制2×18年相關的會計分錄，如果屬于會計估計變更，計算該變更對本年度留存收益的影響數。

　　『正確答案』

　　(1)事項一屬于會計估計變更，事項二屬于會計政策變更，事項三和事項四屬于前期重大會計差錯。

　　(2)事項一：

　　2×18年年末應編制的會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　56

　　貸：累計折舊　　　56

　　此會計估計變更減少留存收益27[(56-20)×(1-25%)]萬元，其中減少盈余公積2.7萬元，減少未分配利潤24.3萬元。

　　【思路點撥】會計估計變更不需要追溯調整，只需從2×18年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，至2017年末固定資產賬面價值=200-200/10×3=140(萬元)，變更后2×18年應計提的折舊額=140×4/10=56(萬元)。

　　事項二：

　　A公司2×18年1月1日應編制的會計分錄為：

　　借：投資性房地產——成本　　　　　　　4000

　　投資性房地產累計折舊　　　　　　　 240

　　投資性房地產減值準備　　　　　　　 100

　　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　遞延所得稅負債　　　　　　　 [(3800-3760)×25%]10

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　(100×25%)25

　　盈余公積　　　　　　　　[(3800-3660)×75%×10%]10.5

　　利潤分配——未分配利潤　[(3800-3660)×75%×90%]94.5

　　投資性房地產—公允價值變動　　　　　　　　　　　　 200

　　2×18年12月31日，確定其公允價值變動：

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　　　50

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　(3850-3800)50

　　事項三：

　　結轉固定資產并進行2017年下半年應計提折舊的調整：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：以前年度損益調整——調整管理費用　　10

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 (1000/50/2)10

　　借：以前年度損益調整——調整財務費用　　25

　　——調整管理費用　　70

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　借：應交稅費——應交所得稅　(105×25%)26.25

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　　　26.25

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　78.75

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　78.75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 7.88

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 7.88

　　【思路點撥】企業應該于在建工程達到預定可使用狀態時轉入固定資產，并自下月開始計提折舊，即使沒有進行竣工決算，也需要結轉。

　　2×18年應計提的折舊金額=1000/50=20(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　20

　　事項四：對于企業的短期利潤分享計劃，企業應當在滿足相關條件時，確認應付職工薪酬并計入2017年提供的服務期間的銷售費用。更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整——銷售費用　　　　 300

　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：應交稅費——應交所得稅　　(300×25%)75

　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用　　75

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 225

　　貸：以前年度損益調整　　　　　 (300-75)225

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　22.5

　　3.甲公司2017年度財務報告于2×18年3月31日批準對外報出。甲公司2017年度的所得稅匯算清繳日為2×18年3月31日，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。在2017年度的財務報告批準報出之前，財務人員發現甲公司有如下事項的會計處理不正確。

　　(1)甲公司于2017年1月1日取得A公司20%的股份并作為長期股權投資。2017年12月31日對A公司長期股權投資的賬面價值為20000萬元，市場凈價為17000萬元(假定不存在預計處置費用)，預計未來現金流量現值為19000萬元。2017年12月31日，甲公司將長期股權投資的可收回金額確認為17000萬元。甲公司不準備長期持有該項投資。其會計處理如下：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　 3000

　　貸：長期股權投資減值準備——A公司　　　 3000

　　借：遞延所得稅資產　　　　 (3000×25%)750

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　 750

　　(2)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，共計1800萬股。因B公司欠甲公司3000萬元貨款，逾期未償還，甲公司于2017年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上述申請。

　　甲公司于9月30日對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2017年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款，甲公司調整了應交所得稅。

　　甲公司于2017年12月31日進行的會計處理如下：

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　　　 3000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　3000

　　(3)2×18年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2×18年1月20日發生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。

　　甲公司將預付賬款按200萬元全額計提壞賬準備。甲公司的會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整—調整資產減值損失　200

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　 50

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　50

　　與此同時對2017年度會計報表有關項目進行了調整。

　　(4)甲公司2017年1月1日用銀行存款1000萬元購入C公司股份的25%，并對C公司具有重大影響，甲公司對C公司的投資采用成本法核算。C公司2017年1月1日的所有者權益賬面價值為3500萬元，可辨認凈資產的公允價值為3800萬元，其差額300萬元為存貨評估增值;甲公司2017年12月1日向C公司銷售一批產品，價款為200萬元，成本為130萬元，C公司購入后作為固定資產核算，當月未計提折舊，此外當年末C公司評估增值的存貨已經對外銷售50%。C公司2017年度實現凈利潤900萬元。甲公司準備長期持有該股權投資。

　　甲公司2017年1月1日的會計處理如下：

　　借：長期股權投資——C公司　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2017年甲公司對C公司的投資未進行其他會計處理。

　　(5)甲公司對上述各項交易或事項均已確認暫時性差異的所得稅影響。

　　假定公司發生的可抵扣暫時性差異預計在未來3年內能夠轉回，長期股權投資期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價。公司計提的各項資產減值準備均作為暫時性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)對甲公司上述不正確的會計處理做出調整分錄，涉及對“利潤分配—未分配利潤”及“盈余公積”調整的，合并一筆分錄進行調整。

　　(2)將上述調整對會計報表的影響數填入下表(單位：萬元，調增以“+”號表示，調減以“-”號表示)略。

　　『正確答案』

　　(1)①可收回金額應按19000萬元確認，應計提長期股權投資減值準備的金額=20000-19000=1000(萬元)。

　　借：長期股權投資減值準備——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：以前年度損益調整——調整2017年所得稅費用　　　　　　(2000×25%)500

　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　②企業只有基本確定可以收到賠償款時才可將或有事項涉及的應收金額確認為一項資產。

　　借：以前年度損益調整——調整2017年營業外收入　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　 (3000×25%)750

　　貸：以前年度損益調整——調整2017年所得稅費用　　　　　　　　　　　　　750

　　③屬于非調整事項，不能調整報告年度的會計報表。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：以前年度損益調整——調整2017年所得稅費用　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　④甲公司對C公司的投資應按照權益法進行核算。

　　借：長期股權投資——C公司(損益調整)　 [(900-300×50%-70)×25%]170

　　貸：以前年度損益調整——調整投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　　⑤調整2017年利潤分配和盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　430

　　以前年度損益調整——調整投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　170

　　——調整資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　 2200

　　——調整2017年所得稅費用　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：以前年度損益調整—調整2017年營業外收入　　　　　　　　　　　　　 3000

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (430×15%)64.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64.5

　　(2)2017年度會計報表項目調整表如下表所示(單位：萬元)。略

　　4.甲公司2017年度財務報表于2×18年3月28日對外報出，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。該公司2×18年度發生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：

　　(1)甲公司于2×18年4月20日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款10000萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調整了2017年度財務報表。

　　甲公司上述連帶保證責任產生于2×16年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款9000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。2017年11月，乙公司無法償還到期借款。2017年12月31日，甲公司、乙公司及銀行三方經協商，一致同意以乙公司用于抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息10000萬元。為此，甲公司在其2017年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。

　　2×18年4月1日，由于抵押的房產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。2×18年4月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。甲公司于2×18年4月20日進行會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整　　 10000

　　貸：其他應付款　　　　　　　10000

　　借：利潤分配—未分配利潤　9000

　　盈余公積　　　　　　　1000

　　貸：以前年度損益調整　　　　10000

　　(2)2×18年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其2017年度已交增值稅稅款的通知，4月30日收到稅務部門返還的增值稅款項2000萬元。甲公司在對外提供2017年度財務報表時，因無法預計增值稅稅負是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算交納了增值稅。稅務部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為2017年的增值稅款項，為此，甲公司追溯調整了已對外報出的2017年度財務報表相關項目的金額。甲公司4月20日進行會計處理如下：

　　借：其他應收款　　　　　　2000

　　貸：以前年度損益調整　　　　 2000

　　借：以前年度損益調整　　　2000

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　 1800

　　盈余公積　　　　　　　　　200

　　(3)2×18年7月，甲公司一項未決訴訟結案，法院判定甲公司承擔損失賠償責任3000萬元。該訴訟事項源于2017年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制2017年財務報表期間，甲公司曾在法院的調解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向對方賠償1000萬元，甲公司據此在2017年確認預計負債1000萬元。2×18年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調解決定不合理，不再承認原初步和解相關事項，向法院請求繼續原法律程序。因實際結案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于2×18年進行了以下會計處理：

　　借：以前年度損益調整　　　2000

　　貸：預計負債　　　　　　　　 2000

　　借：盈余公積　　　　　　　 200

　　利潤分配—未分配利潤　1800

　　貸：以前年度損益調整　　　　 2000

　　要求：

　　根據上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，編制相關的更正會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司的會計處理不正確。理由：2×18年4月20日法院判決甲公司承擔連帶擔保責任時，甲公司2017年度的財務報表已經對外報出，就支付的賠償款10000萬元不能再追溯調整2017年度的財務報表，應計入發生當期損益。更正分錄：

　　借：營業外支出　　　　　 10000

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　 9000

　　盈余公積　　　　　　　　 1000

　　(2)甲公司的會計處理不正確。理由：企業收到的增值稅返還屬于政府補助，應按《政府補助》準則的規定處理。在實際收到增值稅返還時，直接計入當期其他收益，不應追溯調整報告年度財務報表項目。更正分錄：

　　借：利潤分配—未分配利潤　1800

　　盈余公積　　　　　　　 200

　　貸：其他收益　　　　　　　　 2000

　　(3)甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司在編制2017年財務報表時，按照當時初步和解意向確認1000萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結果與原預計金額存在的差額屬于新發生情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發生當期損益，不應追溯調整。更正分錄：

　　借：營業外支出　　　　　　2000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　200

　　利潤分配—未分配利潤　　 1800

　　5.甲公司屬于增值稅一般納稅人，內審人員在對其2×18年度財務報表進行審計時，關注到甲公司對前期財務報表進行了追溯調整，具體情況如下：

　　(1)甲公司2017年1月1日開始進行某項新技術的研發，截至2017年12月31日，累計發生研究支出1000萬元(已計入當期損益)。截至2×18年12月31日，上半年和下半年分別發生開發支出1000萬元(已計入當期損益)。

　　內審人員在審計時分析認為2×18年7月1日前技術尚不成熟，開發支出應計入當期損益;但2×18年7月1日后相關技術的開發取得重大突破，因此判斷已經進入開發階段。所以甲公司將本年發生的原計入管理費用的研發支出2000萬元全部轉入“開發支出”項目，并對2017年已費用化的研究和開發支出1000萬元進行了追溯調整，相關會計處理如下：

　　借：研發支出—資本化支出　3000

　　貸：以前年度損益調整　　　　 1000

　　管理費用　　　　　　　　 2000

　　(2)2017年7月1日，甲公司向乙公司銷售產品，增值稅專用發票上注明的銷售價格為5000萬元，增值稅款為850萬元，并于當日取得乙公司轉賬支付的5850萬元價款，產品成本為3000萬元。銷售合同中還約定：2×18年6月30日甲公司按5500萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品未來的收益與風險。在編制2017年財務報表時，甲公司將上述交易確認了銷售收入5000萬元，并結轉銷售成本3000萬元。2×18年6月30日，甲公司按約定支付回購價款5500萬元和增值稅款935萬元，并取得增值稅專用發票，但尚未進行會計處理。

　　內審人員重新審閱相關合同，認為該交易實質上是抵押借款，上年度不應作為銷售處理，相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　 5000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　5000

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 3000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　3000

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　 5000

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　500

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　935

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　6435

　　(3)甲公司2017年度因合同糾紛被起訴。在編制2017年度財務報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據法律顧問的意見，按最可能發生的賠償金額100萬元確認了預計負債。2×18年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據此，甲公司相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整　　　　50

　　預計負債　　　　　　　 100

　　貸：其他應付款　　　　　　　 150

　　不考慮所得稅等相關稅費的影響，以及以前年度損益調整結轉的會計處理。

　　要求：根據資料(1)至(3)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，編制更正有關會計處理的調整分錄。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：2×18年7月1日之前研發支出資本化條件尚未滿足，應予以費用化，不需要調整;2×18年7月1日之后在滿足資本化時研發支出應予以資本化。調整分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　1000

　　以前年度損益調整　　　1000

　　貸：研發支出—資本化支出　　2000

　　(2)甲公司對事項(2)的會計處理不正確。

　　理由：甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關于融資費用的處理不正確，不應將融資費用全部計入2×18年度，應在2017年度與2×18年度之間進行分攤。調整分錄：

　　借：以前年度損益調整　　　 250

　　貸：財務費用　　　　　　　　 250

　　(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確。

　　理由：上年度對訴訟事項的預計負債是基于編制上年度財務報表時的情形作出的最佳估計，在沒有明確證據表明上年度會計處理構成會計差錯的情況下，實際判決與原預計之間的差額應計入當期損益。調整分錄：

　　借：營業外支出　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調整　　　　　50

　　注冊會計師考試試題 6

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案八

　　一、單項選擇題

　　1.導致權責發生制的產生，以及預提、攤銷等會計處理方法的運用的基本前提或原則是(　)。

　　A.謹慎性原則

　　B.歷史成本原則

　　C.會計分期

　　D.貨幣計量

　　2.上市公司的下列行為中，違背會計核算可比性原則的有( )。

　　A.鑒于當期現金狀況不佳，將原來采用的現金股利分配政策改為分配股票股利

　　B.根據國家統一的會計制度的要求，從本期開始對長期股權投資提取減值準備

　　C.鑒于本期經營狀況不佳，將固定資產折舊方法由年數總和法改為直線法

　　D.上期提取甲股票投資跌價損失準備5000元，鑒于股市行情下跌，本期提取10000元

　　3.下列支出中計入當期營業利潤范圍的.是( )。

　　A.購入固定資產時發生的保險費

　　B.購入固定資產時發生的運雜費

　　C.固定資產日常修理費用

　　D.購入固定資產時發生的安裝費用

　　4.企業將融資租入的設備作為固定資產核算，所體現的會計核算一般原則是( )。

　　A.可比性

　　B.謹慎性

　　C.實質重于形式

　　D.重要性

　　5.下列各項中，能夠引起負債和所有者權益同時變動的是( )。

　　A.計提應付債券的利息費用

　　B.交易性金融資產持有期間收到現金股利

　　C.計提固定資產減值準備

　　D.可供出售金融資產發生貶值

　　6.下列各項中，不符合資產會計要素定義的是( )。

　　A. 委托代銷商品

　　B.委托加工物資

　　C.待處理財產損失

　　D.尚待加工的半成品

　　7.下列各項經濟業務中，會引起公司股東權益增減變動的是( )。

　　A.用資本公積金轉增股本

　　B.向投資者分配股票股利

　　C.向投資者分配現金股利

　　D.用盈余公積彌補虧損

　　8.某企業發生的下列各項業務，不影響其營業利潤的是( )。

　　A.銷售材料的收入

　　B.存貨跌價損失

　　C.出租無形資產的價款收入

　　D.處置固定資產凈損失

　　9.下列各項中，能夠引起資產總額和所有者權益總額同時變動的是( )。

　　A.根據經過批準的利潤分配方案向股東實際發放現金股利

　　B.為企業福利部門購置醫療設備一臺

　　C.以低于債務賬面價值的現金清償債務

　　D.按規定將應付可轉換公司債券轉換成股份

　　10.下列業務的核算中,體現會計信息質量實質重于形式要求的是( )。

　　A.計提無形資產減值準備

　　B.應收票據貼現

　　C.售后回租

　　D.債務重組

　　注冊會計師考試試題 7

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案十

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司集團擁有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集團擬出售其持有的部分長期股權投資，假設擬出售的股權符合持有待售類別的劃分條件。下列有關持有待售非流動資產會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.甲公司擬出售A公司全部股權，甲公司在個別財務報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別

　　B.甲公司擬出售B公司70%的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響。甲公司應當個別財務報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別

　　C.甲公司擬出售C公司10%的股權，仍然擁有對子公司的控制權，甲公司應當個別財務報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別

　　D.甲公司擬出售D公司5%的股權，仍然擁有對子公司的控制權，不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類別

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于甲公司仍然擁有對子公司的控制權，該長期股權投資并不是“主要通過出售而非持續使用以收回其賬面價值”的，因此不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類別。

　　2.A公司集團擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司不同的股份，甲公司集團擬出售其持有的部分長期股權投資或股權投資，假設擬出售的股權符合持有待售類別的劃分條件。下列有關持有待售非流動資產會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.A公司擁有甲公司60%的股權，擬出售40%的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響，A公司應當在個別財務報表中將擁有的子公司60%的股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別

　　B.A公司擁有乙合營企業40%的股權，擬出售35%的股權，A公司持有剩余的5%的股權，且對被投資方不具有重大影響，A公司應將擬出售的35%股權劃分為持有待售類別，不再按權益法核算，剩余5%的股權在前述35%的股權處置前，應當采用權益法進行會計處理，在前述35%的股權處置后，應當按照金融工具確認和計量準則的有關規定進行會計處理

　　C.A企業集團擁有丙聯營企業20%的股權，擬出售15%的股權，A公司持有剩余的5%的股權，且對被投資方不具有共同控制或重大影響，A公司應當將擬出售的15%股權劃分為持有待售類別，不再按權益法核算，剩余5%的股權在前述15%的股權處置前，應當采用權益法進行會計處理，在前述15%的股權處置后，應當按照金融工具確認和計量準則的有關規定進行會計處理

　　D.A企業集團擁有丁企業5%的股權劃分為交易性金融資產，擬出售4%的股權，A公司持有剩余的1%的股權，A公司應當將擬出售的4%股權劃分為持有待售類別，不再按金融資產核算，剩余1%的股權在前述4%的股權處置前，應當按照金融資產相關規定進行會計處理，在前述4%的股權處置后，應當繼續按照金融工具確認和計量準則的有關規定進行會計處理

　　『正確答案』D

　　『答案解析』持有待售類別包括非流動資產或處置組，不包括流動資產。

　　3.2017年12月，鑒于相關產品需求不旺，A公司董事會通過了如下決議：

　　(1)決定將其持有的甲生產設備暫停使用并進行封存，待相關產品市場需求轉旺時再啟用。該設備的原價為5000萬元，至董事會作出該項決議時已計提折舊2000萬元，未計提減值準備。

　　(2)決定將其持有的乙生產設備出售，并于當日與獨立第三方簽訂出售協議，擬將該設備以500萬元的價格出售給獨立第三方，預計出售過程中將發生的出售費用為50萬元。該設備的原價為1000萬元，至董事會決議出售時已計提折舊200萬元，未計提減值準備。至2017年12月31日，該設備出售尚未完成，但A公司預計將于2×18年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關于A公司上述設備的表述中，正確的是(　)。

　　A.甲設備被封存后，應暫停折舊

　　B.應在2017年年末資產負債表中將甲設備以3000萬元的金額列報為持有待售資產

　　C.應在2017年年末對乙設備計提減值準備350萬元

　　D.乙設備在2017年年末資產負債表中應以800萬元的金額列報為持有待售資產

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，暫時閑置的固定資產應繼續計提折舊，折舊金額計入管理費用等。選項B，對于暫時停止使用的非流動資產，不應當將其劃分為持有待售類別。選項CD，A公司應將乙生產設備劃分為持有待售的非流動資產，其公允價值減去處置費用后的凈額=500-50=450(萬元);賬面價值為800萬元(1000-200)大于調整后的預計凈殘值450萬元，因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的減值準備=800-450=350(萬元)。在“持有待售資產”項目中列示450萬元。

　　4.2017年10月12日，A公司董事會作出決議，決定從B公司購入一項大型工程設備W，并計劃將其轉售給另一客戶C公司，該項工程設備已被使用3年，預計尚可使用10年。2017年10月20日，A公司實際購入該項W工程設備。同時，A公司與C公司就轉售該項W工程設備而開展的相關談判已取得實質性進展，預計雙方很可能在1個月內簽訂不可撤銷的設備轉售合同，并將在1年內將該設備轉售給C公司。不考慮其他因素，下列說法中正確的是(　)。

　　A.A公司應將取得的W工程設備確認為庫存商品

　　B.A公司應從2017年11月份開始對W工程設備計提折舊

　　C.A公司應在2017年10月20日將W工程設備確認為持有待售資產

　　D.A公司應在購入W工程設備時先將其確認為固定資產，然后在與C公司簽訂不可撤銷合同時將其轉入持有待售資產

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業專為轉售而取得的非流動資產或處置組，在取得日滿足“預計出售將在一年內完成”的規定條件，且短期(通常為3個月)內很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業應當在取得日將其劃分為持有待售類別，選項C正確。

　　5.下列各項有關持有待售的非流動資產或處置組的計量，表述不正確的是(　)。

　　A.企業初始計量或在資產負債表日重新計量持有待售的非流動資產或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備

　　B.對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產或處置組，企業應當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。除企業合并中取得的非流動資產或處置組外，由非流動資產或處置組以公允價值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產生的差額，應當計入當期損益

　　C.對于持有待售的處置組確認的資產減值損失金額，應當先抵減處置組中商譽的賬面價值，再根據處置組中適用本準則計量規定的各項非流動資產賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值

　　D.劃分為持有待售類別的非流動資產確認的資產減值損失不得轉回

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，劃分為持有待售類別前確認的`資產減值損失不得轉回，劃分為持有待售時計提的減值金額可以轉回。

　　6.2017年4月25日，A公司董事會決議處置一棟辦公樓。2017年6月30日，A公司與B公司就該棟辦公樓簽訂了一項轉讓協議，協議約定：A公司應于協議簽訂后1年內將該棟辦公樓轉讓給B公司，售價為500萬元，同時雙方約定，如果A公司向B公司實際轉讓該棟辦公樓時，該棟辦公樓所在地的房價上漲幅度超過30%時，B公司應向A公司多付150萬元的對價。如果一方取消合同，需向另一方支付違約金100萬元。2017年6月30日，該棟辦公樓的原價為900萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元

　　2017年下半年，該棟辦公樓所在地的房價普遍出現了35%以上的漲幅。2017年12月31日，A公司和B公司經過協商后，一致同意將該棟辦公樓的售價修改為650萬元。截至2017年12月31日，A公司尚未將該棟辦公樓出售給B公司。不考慮其他因素，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.A公司應在2017年6月30日計提減值準備100萬元，并計入持有待售資產減值準備

　　B.A公司應在2017年6月30日資產負債表中列示持有待售資產500萬元

　　C.A公司應在2017年12月31日轉回減值準備150萬元

　　D.A公司應在2017年12月31日資產負債表中列示持有待售資產600萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司的相關會計分錄如下：

　　(1)2017年6月30日首次將非流動資產劃分為持有待售類別時相關會計分錄。

　　借：持有待售資產　　　　　　　600

　　累計折舊　　　　　　　　　200

　　固定資產減值準備　　　　　100

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　900

　　(2)2017年6月30日

　　①賬面價值=600(萬元)

　　②公允價值減去出售費用后的凈額=500(萬元)

　　③計提持有待售資產減值損失=100(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　100

　　貸：持有待售資產減值準備　　　　100

　　(3)2017年12月31日：

　　①賬面價值=600(萬元)

　　②公允價值減去出售費用后的凈額=650(萬元)

　　③轉回持有待售資產減值損失=100(萬元)

　　借：持有待售資產減值準備　　　100

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　100

　　7.2017年12月31日，A公司將一組資產劃分為持有待售處置組，該組資產包含一條生產線、一棟廠房和一項土地使用權。首次將該處置組劃分為持有待售類別前資料如下：生產線的原價為400萬元，已計提折舊50萬元(包含本月計提折舊)，已計提固定資產減值準備50萬元(即全部為本月計提減值準備);廠房的原價為1000萬元，已計提折舊500萬元(包含本月計提折舊);土地使用權的原價為700萬元，已計提攤銷350萬元(包含本月計提攤銷)。該組資產的售價850萬元，相關出售費用為45萬元。

　　不考慮其他因素，則A公司在2017年12月31日對該組資產中的生產線應計提的資產減值損失金額為(　)。

　　A.90萬元　　B.345萬元　　C.100萬元　　D.0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該處置組的賬面價值=(400-50-50)+(1000-500)+(700-350)=1150(萬元)

　　公允價值減去出售費用后的凈額=850-45=805(萬元)

　　該處置組應計提的資產減值損失=1150-805=345(萬元)

　　因此，該組資產中的生產線應計提的資產減值損失=345×(300/1150)=90(萬元)

　　二、多項選擇題

　　1.2×16年9月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將持有的一項閑置管理用設備對外出售。該設備為甲公司于2×14年7月購入，原價為6000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，至董事會決議出售時已計提折舊1350萬元，未計提減值準備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協議，擬將該設備以4100萬元的價格出售給獨立第三方，預計出售過程中將發生的處置費用為100萬元。至2×16年12月31日，該設備出售尚未完成，但甲公司預計將于2017年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司因設備對其財務報表影響的表述中，正確的有(　)。

　　A.甲公司2×16年末因持有該設備應計提650萬元減值準備

　　B.該設備在2×16年末資產負債表中應以4000萬元的金額列報為流動資產

　　C.甲公司2×16年末資產負債表中因該交易應確認4100萬元應收款

　　D.甲公司2×16年末資產負債表中因該交易應確認營業外收入650萬元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』企業應將該設備劃分為持有待售的非流動資產，其公允價值減去處置費用后的凈額=4100-100=4000(萬元);賬面價值為4650萬元(6000-1350)大于調整后的預計凈殘值4000萬元，因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的減值準備=4650-4000=650(萬元)。應該在“持有待售資產”項目中列示4000萬元。

　　2.不考慮其他因素，下列各項中不應劃分為持有待售資產的有(　)。

　　A.擬于近期出售的以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金額資產

　　B.已簽訂不可撤銷轉讓合同、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產

　　C.董事會已作出決議將出售的固定資產，但目前尚未找到意向購買者

　　D.董事會已作出決議將予以報廢的固定資產

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項D，企業不應當將擬結束使用而非出售的非流動資產或處置組劃分為持有待售類別。

　　3.下列有關持有待售的非流動資產或處置組的分類，表述正確的有(　)。

　　A.企業主要通過出售(包括具有商業實質的非貨幣性資產交換)而非持續使用一項非流動資產或處置組收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別

　　B.企業專為轉售而取得的非流動資產或處置組，在取得日滿足“預計出售將在一年內完成”的規定條件，且短期(通常為3個月)內很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業應當在取得日將其劃分為持有待售類別

　　C.因企業無法控制的下列原因之一，導致非關聯方之間的交易未能在一年內完成，且有充分證據表明企業仍然承諾出售非流動資產或處置組的，企業應當繼續將非流動資產或處置組劃分為持有待售類別

　　D.企業因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司控制權的，如果出售后企業保留部分權益性投資，在母公司個別財務報表、合并財務報表中不應將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，無論出售后企業是否保留部分權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別。

　　4.下列有關持有待售的非流動資產或處置組的計量，表述正確的有(　)。

　　A.后續資產負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后適用第42號準則計量規定的非流動資產確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益

　　B.已抵減的商譽賬面價值，以及非流動資產在劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回

　　C.劃分為持有待售的處置組確認的資產減值損失后續轉回金額，應當根據處置組中除商譽外各項非流動資產賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值

　　D.持有待售的非流動資產或處置組中的非流動資產不應計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用不應當繼續予以確認

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應當繼續予以確認。

　　5.下列關于持有待售的非流動資產或處置組的計量、終止確認和列報，表述正確的有(　)。

　　A.非流動資產因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續劃分為持有待售類別時，應當按照以下兩者孰低計量：劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調整后的金額;可收回金額

　　B.企業終止確認持有待售的非流動資產或處置組時，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益

　　C.企業應當在資產負債表中區別于其他資產單獨列示持有待售的非流動資產或持有待售的處置組中的資產，區別于其他負債單獨列示持有待售的處置組中的負債

　　D.持有待售的非流動資產或持有待售的處置組中的資產與持有待售的處置組中的負債不應當相互抵銷，應當分別作為流動資產和流動負債列示

　　『正確答案』ABCD

　　三、綜合題

　　1.甲公司2×17有關持有待售非流動資產資料如下：

　　(1)2017年3月1日，甲公司購入A公司全部股權，支付價款8 000萬元。購入該股權之前，甲公司的管理層已經做出決議，一旦購入A公司將在一年內將其出售給中興公司,A公司在當前狀況下即可立即出售。預計甲公司還將為出售該A公司支付60萬元的出售費用。甲公司與中興公司計劃于2017年3月31日簽署股權轉讓合同，甲公司與中興公司初步議定股權轉讓價格為8100萬元。

　　(2)2017年3月31日，甲公司與中興公司簽訂合同，轉讓所持有A公司的全部股權，轉讓價格為8035萬元，甲公司預計還將支付出售費用調整為40萬元。

　　(3)2017年6月25日，甲公司為轉讓A公司的股權實際支付律師費25萬元。

　　(4)2017年6月29日，甲公司完成對A公司的股權轉讓，收到價款8035萬元。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，說明甲公司取得的A公司全部股權的會計處理方法，編制2017年3月1日甲公司取得的A公司股權的會計分錄。

　　甲公司是專為轉售而取得的A公司，應劃分持有待售資產類別進行會計處理。其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額應當為8000萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為8040萬元(8100-60)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產——長期股權投資　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(2)根據資料(2)，判斷2017年3月31日重新計量持有待售非流動資產(長期股權投資)是否計提持有待售資產減值準備，如果計提編制其會計分錄。

　　2017年3月31日，甲公司持有的A公司股權公允價值減去出售費用后的凈額為7995萬元(8035-40)，賬面價值為8000萬元，以二者孰低計量。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　5(8000-7995)

　　貸：持有待售資產減值準備——長期股權投資　　　　5

　　(3)根據資料(3)，編制2017年6月25日甲公司為轉讓A公司的股權支付律師費

　　借：投資收益　　25

　　貸：銀行存款　　25

　　(4)根據資料(4)，編制甲公司2017年6月29日終止確認持有待售資產的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 8035

　　持有待售資產減值準備——長期股權投資　　5

　　貸：持有待售資產——長期股權投資　　　　8000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2.乙公司2×17有關持有待售非流動資產資料如下：

　　(1)2017年8月6日，乙公司購入B公司全部股權，支付價款2400萬元。購入該股權之前，乙公司的管理層已經做出決議，一旦購入B公司將在一年內將其出售給華為公司,B公司在當前狀況下即可立即出售。預計乙公司還將為出售該B公司支付18萬元的出售費用。乙公司與華為公司計劃于2017年8月31日簽署股權轉讓合同，乙公司尚未與華為公司議定轉讓價格，購買日股權公允價值與支付價款一致。

　　(2)2017年8月31日，乙公司與華為公司簽訂合同，轉讓所持有B公司的全部股權，轉讓價格為2410萬元，乙公司預計還將支付出售費用調整為12萬元。

　　(3)2017年9月25日，乙公司為轉讓B公司的股權支付律師費7.5萬元。

　　(4)2017年9月29日，乙公司完成對B公司的股權轉讓，收到價款2410萬元。

　　【答案】

　　(1)根據資料(1)，說明乙公司取得的B公司全部股權的會計處理方法，編制2017年8月6日乙公司取得的B公司的會計分錄。

　　B公司是專為轉售而取得的子公司，其如果不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為2400萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為2382萬元(2400-18)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產——長期股權投資 　2382

　　資產減值損失　　　　　　　　　　 18

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 2400

　　(2)根據資料(2)，判斷2017年8月31日重新計量持有待售資產(長期股權投資)是否計提持有待售資產減值準備，如果計提編制其會計分錄。

　　2017年8月31日，乙公司持有的B公司股權的公允價值減去出售費用后的凈額為2 398(2410-12)萬元，賬面價值為2382萬元，以二者孰低計量，乙公司不需要進行賬務處理。

　　(3)根據資料(3)，編制2017年9月25日，乙公司為轉讓B公司的股權支付律師費7.5萬元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)根據資料(4)，編制2017年9月29日終止確認持有待售非流動資產的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2410

　　貸：持有待售資產——長期股權投資　　2 382

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 28

　　3.甲公司的一個專設銷售機構擁有一個銷售門店。2017年6月15日甲公司與乙公司簽訂轉讓協議，將該銷售門店整體轉讓，但保留員工，假定該處置組不構成一項業務，初步轉讓價格為1900萬元。同時轉讓協議還約定，對于銷售門店2017年6月10日購買的一項作為其他債權投資核算的債務工具投資，其轉讓價格以轉讓完成當日市場報價為準。假設該銷售機構滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經營的定義。

　　(1)該銷售門店在2017年6月15日的相關科目余額(持有待售會計處理前)(單位：萬元)。

　　銷售機構的相關科目余額

　　續表

　　該處置組在劃分為持有待售前的賬面價值2216萬元(3510-1294)，至2017年6月15日，固定資產還應當計提折舊5萬元，無形資產還應當計提攤銷1萬元，固定資產和無形資產均用于管理用途。2017年6月15日，其他債權投資公允價值降至360萬元，固定資產可收回金額降至1020萬元。

　　(2)2017年6月15日，該銷售機構的公允價值為1900萬元，甲公司預計為轉讓該銷售機構還需支付律師等咨詢費共計70萬元。假設甲公司不存在其他持有待售的非流動資產或處置組，不考慮所得稅影響。

　　(3)2017年6月30日，該銷售機構尚未完成轉讓，甲公司作為其他債權投資核算的債券投資的市場報價上升至370萬元。假設其他資產價值沒有變化。乙公司在對銷售機構進行檢查時發項一些資產輕微破損，甲公司同意修理，預計修理費用為5萬元，甲公司還將律師和注冊會計師咨詢費預計金額調整至40萬元。當日門店處置組整體的公允價值為1910萬元。

　　(4)2017年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分價款1000萬元，2017年9月19日，該銷售門店完成轉讓，甲公司以銀行存款分別支付維修費用5萬元和律師咨詢費等37萬元。當日甲公司作為其他債權投資核算的債券投資市場報價為374萬元，乙公司以銀行存款支付剩余轉讓價款914萬元(此價款已考慮了其他債權投資在轉讓完成當日的市場報價因素)。甲公司賬務處理如下：

　　要求：

　　(1)根據資料(1)編制2017年6月15日，甲公司首次將該處置組劃分為持有待售類別前相關會計分錄。

　　①2017年6月15日，甲公司在將該處置組首次劃分為持有待售類別前，首先應當按照適用的會計準則計量各項資產和負債的賬面價值：

　　借：管理費用　　　　　　 6

　　貸：累計折舊　　　　　　 5

　　累計攤銷　　　　　　 1

　　借：其他綜合收益　　　　20(360-380=-20)

　　貸：其他債權投資　　　　20

　　固定資產減值準備=賬面價值1050(1100-30-15-5)-可收回金額1020=30(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　30

　　貸：固定資產減值準備　　30

　　②編制2017年6月15日，甲公司將該銷售門店處置組劃分為持有待售類別時，其賬務處理如下：

　　借：持有待售資產——庫存現金　　　310

　　——應收賬款　　　270

　　——庫存商品　　　300

　　——其他債權投資　360

　　——固定資產　　 1020(可收回金額)

　　——無形資產　　　930(950-14-5-1)

　　——商譽　　　　　200

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　 10

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　100

　　固定資產減值準備　　　　　　　 45(15+30)

　　累計折舊　　　　　　　　　　　 35(30+5)

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　 15(14+1)

　　無形資產減值準備　　　　　　　　5

　　貸：持有待售資產減值準備——壞賬準備　　　　 10

　　——存貨跌價準備　　100

　　庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　310

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　其他債權投資　　　　　　　　　　　　　　360

　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　 9500

　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　1 900

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　1120

　　貸：持有待售負債——應付賬款　　　　　　　 1120

　　(2)根據資料(2)，計算2017年6月15日，銷售門店處置組劃分為持有待售類別時計提的持有待售資產減值準備，并編制計提資產減值的相關會計分錄。

　　①劃分為持有待售類別時賬面價值

　　=3280-1120=2 160(萬元)

　　②劃分為持有待售類別時公允價值減去出費用后的凈額

　　=1 900-70=1830(萬元)，

　　③持有待售資產減值準備=2160-1830=330(萬元)

　　④持有待售資產的減值損失應當先抵減處置組中商譽的賬面價值200萬元，剩余金額130萬元再根據固定資產、無形資產賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。

　　商譽應分攤減值損失=200(萬元)

　　固定資產攤減值損失

　　=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(萬元)

　　無形資產攤減值損失

　　=(330-200)×930 (1020+930)=62(萬元)

　　⑤甲公司的賬務處理如下：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　330

　　貸：持有待售資產減值準備——固定資產　68

　　——無形資產　62

　　——商譽　　 200

　　2×l7年6月15日抵減減值損失后處置組賬面價值= 2160-330=1830(萬元)

　　其中：

　　抵減減值損失后“持有待售資產——固定資產” 賬面價值=1020-68=952(萬元)

　　抵減減值損失后“持有待售資產——無形資產” 賬面價值=930-62=868(萬元)

　　(3)根據資料(3)，編制2017年6月30日其他債權投資核算公允價值變動的會計分錄。

　　借：持有待售資產——其他債權投資　10(370-360)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　10

　　(4)根據資料(3)，計算2017年6月30日轉回已經確認的持有持售資產減值準備的金額，并編制轉回的會計分錄。

　　①處置組的賬面價值=1830+10=1840(萬元)

　　②公允價值減去出售費用后的凈額=門店處置組整體的公允價值為1910-預計出售費用50(修理費用5+咨詢費預計金額調整至45)= 1 865(萬元)

　　③轉回原已確認的持有待售資產減值損失=1865-1840=25(萬元)

　　④處置組的公允價值減去出售費用后的凈額后續增加的，應當在原已確認的持有待售資產減值損失范圍內轉回，但已抵減的商譽賬面價值200萬元和劃分為持有待售類別前已計提的資產減值準備不得轉回，因此，轉回金額應當以130萬元為限(固定資產攤減值損失68 +無形資產攤減值損失62)。

　　⑤根據固定資產、無形資產賬面價值所占比重，按比例轉回其賬面價值。

　　固定資產分攤的減值損失轉回=25×952/(952+868)=13.08(萬元)

　　無形資產分攤的減值損失轉回=25×868/(952+868)=11.92(萬元)

　　借：持有待資產減值準備——固定資產　13.08

　　——無形資產　11.92

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　25

　　至此將處置組賬面價值調整到公允價值減去出售費用

　　(5)根據資料(4)，編制2017年9月1日、9月19日甲公司預收價款、終止確認持有待售處置組的會計分錄

　　借：銀行存款　　　1000

　　貸：預收賬款　　　1000

　　借：資產處置損益　　 5

　　貸：銀行存款　　　　 5

　　借：資產處置損益　　37

　　貸：銀行存款　　　　37

　　借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　　　　914

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有待售資產減值準備——壞賬準備　　　　10

　　——存貨跌價準備　 100

　　——固定資產　　　　54.92(68-13.08)

　　——無形資產　　　　50.08(62-11.92)

　　——商譽　　　　　 200

　　持有待售負債——應付賬款　　　　　　　1120

　　貸：持有待售資產——庫存現金　　　　　　　　　310

　　——應收賬款　　　　　　　　　270

　　——庫存商品　　　　　　　　　300

　　——其他債權投資　　　　　　　370

　　——固定資產　　　　　　　　 1020

　　——無形資產　　　　　　　　　930

　　——商譽　　　　　　　　　　　200

　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　 49

　　借：資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　注冊會計師考試試題 8

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案九

　　一、單項選擇題

　　1.A公司為上市公司，B公司為A公司的控股股東(八年前成為A公司的控股股東并一直保持控制權至今)。當年7月，A公司臨時股東大會審議通過了A公司重大資產重組方案。重大資產重組方案為：A公司向B公司發行4億股普通股股份,購買B公司持有的C公司100%的股權(C公司為B公司五年前設立的全資子公司)，同時將A公司持有的D公司30%的股權出售給B公司下屬另一子公司。B公司承諾在重組完成后一年內不出售其持有的A公司股份。

　　A公司原股本為1.5億股，資產負債表主要資產為持有的D公司30%股權，并無任何構成業務的經營性資產或負債。A公司購買C公司100%股權的企業合并類型(　)。

　　A.同一控制下企業合并

　　B.非同一控制下企業合并

　　C.同一控制下吸收合并

　　D.非同一控制下吸收合并

　　『正確答案』A

　　『答案解析』A公司和目標公司C公司在合并前后都受B公司控制。A公司受B公司控制的時間大約八年，C公司受B公司控制的時間大約五年，證明合并方與被合并方在合并日之前同受B公司控制超過5年的時間。B公司承諾在重組完成后一年內不出售其持有的A公司股份，說明了A公司在合并日之后仍然受B公司控制。因此，滿足準則中同一控制下企業合并的定義,應該作為同一控制下企業合并進行會計處理。

　　2.A公司是上市公司。2017年，A公司向B公司非公開發行股份進行重大資產重組，B公司以其所擁有的15家全資子公司的股權等對應的凈資產作為認購非公開發行股票的對價，該交易為非同一控制下企業合并。2017年12月28日收到中國證監會核準后，雙方進行了資產交割，將購買日確定在2017年12月31日。截至2017年12月31日，B公司投入的15家子公司全部辦妥變更后的企業法人營業執照，股東變更為A公司。2017年12月30日，雙方簽訂移交資產約定書，約定自2017年12 月30日起B公司將標的資產交付上市公司，同時，A公司自2017年12月31日起接收該等 資產與負債并向這些子公司派駐了董事、總經理等高級管理人員,對標的資產開始實施控制。

　　2×18年1月6日，會計師事務所對A公司截至2017年12月31日的注冊資本進行了審驗， 并出具了驗資報告。2×18年2月8日，A公司本次增發的股份在中國證券登記結算有限責任公司上海分公司辦理了股權登記手續。購買日確認的日期為(　)。

　　A.2017年12月28日

　　B.2017年12 月30日

　　C.2017年12月31日

　　D.2×18年2月8日

　　『正確答案』C

　　『答案解析』截至2017年12月31日，該項交易己經取得了所有必要的審批，15家目標公司全部完成了營業執照變更，雙方簽訂了移交資產約定書。上市公司已經向被購買方派駐了董事、總經理等高級管理人員，對被購買方開始實施控制。雖然作為合并對價增發的股份在2×18年2月才辦理了股權登記手續，但由于企業合并交易在2017年己經完成所有的實質性審批程序，且A公司己經實質上取得了對15家目標公司的控制權，可以合理判斷購買日為2017年12月31日。

　　3.A公司是上市公司，擬發行股份2 000萬股收購B公司股權，此項交易為同一控制下的企業合并。交易于2×18年3月獲得國務院國資委及國家發改委批準。2×18年4月經上市公司臨時股東大會審議通過。2×18年5月獲得國家商務部批準。2×18年12月20日收到證監會的批復。2×18年12月30日重組雙方簽訂了《資產交割協議》，以2×18年12月31日作為本次重大資產重組的交割日。B公司高級管理層主要人員于2×18年12月31日變更為A公司任命。上市公司將購買日確定為2×18年12月31日。截至財務報告報出日，置入、置出資產工商變更、登記過戶手續尚在辦理中，但相關資產權屬的變更不存在實質性障礙。2×19年1月6日工商變更、登記過戶手續尚未辦理完畢。本次交易的合并日為(　)。

　　A.2×18年12月20日

　　B.2×18年12月30日

　　C.2017年12月31日

　　D.2×19年1月6日

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該交易為同一控制下企業合并，截至2×18年12月31日，該項交易己經取得了所有必要的審批，重組雙方簽訂了《資產交割協議》，以2×18年12月31日作為本次重大資產重組的交割日，B公司高級管理層主要人員于2×18年12月31日變更為A公司任命，說明A公司己經開始對B公司實施控制。雖然有關財產權屬的過戶手續尚未辦理完畢，但由于權屬變更不存在實質性障礙，合并日可以判斷為2×18年12月31日。

　　4.甲公司是不銹鋼線材行業的上市公司，通過簽訂資產收購協議，甲公司從第三方乙公司收購了與吊裝、過磅業務相關的資產，包括應收賬款、機器設備、在建工程以及相關的訂單處理系統和經營系統。同時乙公司相關業務人員全部轉入甲公司并重新簽訂了勞動合同。乙公司具有吊裝、過磅業務相關產出能力。購入的吊裝及過磅業務相關資產的賬面價值為2 400萬元。根據評估報告，前述資產成本法評估值為2 100萬元，收益法評估值為6 400萬元。買賣雙方達成協議，按收益法評估值6 400萬元確定交易價格，評估增值4 000萬元。甲公司下列會計處理不正確的是(　)。

　　A.業務是指企業內部某些生產經營活動或資產負債的組合，該組合具有投入、加工處理和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入

　　B.實務中出現的如一個企業對另一個企業某條具有獨立生產能力的生產線的合并一般構成業務合并

　　C.甲公司從乙公司購買的是一項業務

　　D.甲公司從乙公司購買的是一組資產

　　『正確答案』D

　　『答案解析』首先，甲公司購入的這組資產包括與吊裝、過磅業務相關的實物資產(如固定資產、在建工程)、人員投入以及與之相聯系的加工處理過程(如訂單處理系統和經營系統)，乙公司同時具有吊裝、過磅業務的.產出能力。這些因素綜合起來考慮，甲公司收購的這組資產很可能是一項業務。其次，買賣雙方所達成的購買價6,400萬元依據收益法評估值而設定，該值遠高于這組資產的賬面價值2,400萬元和成本法評估值，可能是商譽存在的跡象。如果確實存在商譽，且沒有相反證據表明該組資產不是一項業務，甲公司收購的這組資產應作為一項業務進行會計處理。

　　5.在同一控制下企業控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發生的或有對價，下列會計處理方法正確的是(　)。

　　A.合并日因或有對價確認預計負債或資產的，該預計負債或資產金額與后續或有對價結算金額的差額不影響當期損益，應當調整資本公積

　　B.合并日因或有對價確認預計負債或資產的，該預計負債或資產金額與后續或有對價結算金額的差額計入營業外收支

　　C.合并日12個月內出現對合并日已存在情況的新的或進一步證據需要調整或有對價的，應當予以確認并對長期股權投資成本進行調整

　　D.合并日12個月后出現對合并日已存在情況的新的或進一步證據需要調整或有對價的，應當予以確認并將其計入營業外收支

　　『正確答案』A

　　『答案解析』在同一控制下企業控股合并中，因或有對價確認預計負債或資產的，該預計負債或資產金額與后續或有對價結算金額的差額不影響當期損益，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

　　6.2×16年1月1日，A公司與B公司的原股東C公司簽訂股權轉讓協議，受讓C公司持有B公司29.95%的股權，交易完成后A公司取得對B公司的控制權。此前，A公司持有B公司33%的股權并采用權益法核算，賬面價值為2145萬元。購買日，經評估確定B公司可辨認凈資產公允價值為6500萬元，雙方協議約定股權轉讓價格為1946.75萬元，同時，協議約定若B公司2×16年實現凈利潤低于300(不含300)萬元，B公司應將可辨認凈資產公允價值重新評估為3000萬元，并確定股權轉讓價格為898.5萬元。A公司于購買日支付價款869.14萬元，A公司預計B公司2×16年很可能實現凈利潤500萬元。

　　2×16年末，經審計確定B公司2×16年的凈利潤為-152.3萬元。該項股權交易前，A公司和C公司不具有關聯方關系，不考慮其他因素。下列關于A公司取得B公司股權投資在個別報表中的處理，正確的是(　)。

　　A.2×15年8月1日，A公司應確定初始投資成本為4091.75萬元

　　B.2×15年8月1日，A公司應確認預計負債1077.61萬元

　　C.2×16年年末，A公司應沖銷預計負債1048.25萬元

　　D.2×16年年末，A公司應確認投資收益-95.87萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，2×16年1月1日，A公司預計B公司很可能實現凈利潤500萬，不滿足協議約定的或有對價確認條件，因此應按照協議約定的轉讓價格1946.75萬元為基礎確認初始投資成本，即A公司應按照原投資的賬面價值與新增投資成本之和確認初始投資成本，因此初始投資成本=2145+1946.75=4091.75(萬元);選項B，尚未支付的款項不屬于或有對價，應作為長期應付款處理，不應確認預計負債。A公司的會計分錄為：

　　購買日， 29.95%的股權雙方協議約定股權轉讓價格為1946.75萬元

　　A公司原持有B公司33%的股權并采用權益法核算，賬面價值為2145萬元。

　　借：長期股權投資　　　1946.75

　　貸：銀行存款　　　　　 869.14

　　長期應付款　　　　1077.61

　　選項C，2×16年，B公司未實現協議約定的凈利潤目標，應將長期股權投資的初始投資成本確定為898.5萬元，差額應該沖減長期股權投資和長期應付款，A公司的會計分錄為：

　　借：長期應付款　　　　1048.25

　　貸：長期股權投資　　　1048.25

　　選項D，成本法核算的情況下，不需要對被投資方凈利潤進行處理，不需要確認投資收益相應的份額。

　　購買日，29.95%的股權雙方協議約定股權轉讓價格為1946.75萬元

　　二、多項選擇題

　　1.下列關于企業合并的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業合并的結果通常是一個企業取得了對一個或多個業務的控制權

　　B.如果一個企業取得了對另一個或多個企業的控制權，則該交易或事項形成企業合并

　　C.企業取得了不形成業務的一組資產或是凈資產時，應將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產、負債賬面價值基礎上進行分配

　　D.是否形成企業合并，關鍵要看有關交易或事項發生前后，是否引起報告主體的變化

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，如果一個企業取得了對另一個或多個企業的控制權，而被購買方(或被合并方)并不構成業務，則該交易或事項不形成企業合并。企業具有投入、加工處理和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入，就是構成了業務，只有取得了構成業務的公司的控制權，才屬于企業合并;如果一個企業只是空殼，也即是不構成業務，這種情況下，即使取得了控制權，也不屬于企業合并。選項C，企業取得了不形成業務的一組資產或是凈資產時，應將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產、負債相對公允價值基礎上進行分配，不按照企業合并準則進行處理。

　　2.下列關于企業合并中被購買方的相關處理，表述不正確的有(　)。

　　A.被購買方不需要進行任何處理

　　B.非同一控制的吸收合并，被購買方應按合并中確定的有關資產、負債的公允價值調賬

　　C.同一控制的控股合并，被購買方不需要調整資產、負債的價值

　　D.非同一控制的控股合并，被購買方需要按照合并中確認的公允價值調整相關資產、負債的價值

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』非同一控制下的企業合并中，被購買方在企業合并后仍持續經營的，如購買方取得被購買方100%股權，被購買方可以按合并中確定的有關資產、負債的公允價值調賬，其他情況下被購買方不應因企業合并改記資產、負債的賬面價值。選項A，不進行任何處理說法過于絕對，因此不正確;選項B，非同一控制的吸收合并的情況下，被購買方的法人資格被注銷，被購買方不需要再做調整，因此不正確;選項D，非同一控制控股合并，如果取得被購買方100%的股權，才需要考慮進行調整，因此不正確。

　　3.下列關于反向購買業務當期每股收益的計算的說法中，正確的有(　)。

　　A.自當期期初至購買日，發行在外的普通股數量應假定為在該項合并中會計上母公司向會計上子公司股東發行的普通股股數

　　B.自當期期初至購買日，發行在外的普通股數量應假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數

　　C.自購買日至期末發行在外的普通股數量為會計上子公司實際發行在外的普通股股數

　　D.自購買日至期末發行在外的普通股數量為法律上子公司實際發行在外的普通股股數

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項BC，自當期期初至購買日，發行在外的普通股數量應假定為在該項合并法律上母公司向會計上子公司股東發行的普通股股數;自購買日至期末發行在外的普通股數量為法律上母公司(即會計上子公司)實際發行在外的普通股股數。

　　4.甲公司、乙公司分別為一家小規模上市公司和一家未上市的大型民營企業。甲公司和乙公司的股本金額分別為5000萬元和10000萬元。為實現資源的優化配置，20×3年6月30日，甲公司向乙公司原股東定向增發20000萬股本企業普通股取得乙公司全部的10000萬股普通股。當日甲公司每股普通股的公允價值為10元，乙公司每股普通股的公允價值為20元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關聯方關系。針對該項業務，下列說法正確的有(　)。

　　A.甲公司、乙公司的合并屬于反向購買

　　B.乙公司為會計上的子公司

　　C.乙公司的合并成本為50000萬元

　　D.甲公司應該遵從規定編制合并財務報表

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項AB，本業務屬于反向購買，購買方為乙公司，即會計上的母公司為乙公司，會計上的子公司為甲公司。選項C，甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發了20000萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權比例為80%(20000/25000×100%)，假定乙公司發行本企業普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則乙公司應當發行的普通股股數為2500萬股(10000÷80%-10000)，因此乙公司企業合并成本=2500×20=50000(萬元)。選項D，反向購買應由法律上的母公司(即甲公司)編制合并財務報表。

　　注冊會計師考試試題 9

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案十五

　　一、單項選擇題

　　1.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額的限制條件是(　)。

　　A.沒有規定

　　B.不應當超過專門借款和一般借款的總額

　　C.應當以當期專門借款實際發生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限

　　D.不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額

　　『正確答案』D

　　2.2017年1月1日，A公司為了建造其自用辦公樓取得一筆專門借款9000萬元，年利率為6%，2017年3月1日開工建造，同時，還占用一筆一般借款，為2017年4月1日自銀行借入2000萬元，年利率為7%。A公司2017年發生的工程支出為：5月1日支出4000萬元，6月1日支出3600萬元。A公司按年計算一般借款利息費用資本化金額，不考慮其他因素。A公司確定的借款費用開始資本化時間為(　)。

　　A.2017年1月1日　　　　B.2017年3月1日

　　C.2017年4月1日　　　　D.2017年5月1日

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業借款費用開始資本化時點應該同時滿足下列條件：資產支出已經發生;借款費用已經發生，一般而言，借款日即為借款費用發生日;為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動開始的日期。因此選擇上述三者孰晚日，本題中2017年5月1日為滿足三者條件的最晚日，因此開始資本化的日期為2017年5月1日。

　　3.B企業于2017年1月1日開始準備進行一項固定資產的建造，并于3月1日滿足開始資本化的條件，預計2×18年8月31日該項固定資產全部完工并投入使用。企業為建造固定資產，于2017年3月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，期限為2年;企業另外借入兩筆一般借款，第一筆為2017年3月1日借入的840萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2017年4月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。全部借款均于借款當日用于建造固定資產。假定該企業按年計算借款費用資本化金額，不考慮其他因素。B企業2017年為購建固定資產而占用的一般借款的資本化率為(　)。

　　A.7.36%　　　　　　　　　 B.7.30%

　　C.6%　　　　　　　　　　　D.8%

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該企業2017年為購建固定資產而占用的一般借款資本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。

　　【思路點撥】如果第一筆為2017年3月1日借入的改為2017年1月1日借入，則計算結果仍然不變，因為一般借款資本化率的計算限定在資本化期間內。

　　4.A公司于2×16年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2017年6月30日完工，達到預定可使用狀態。相關資料如下：(1)A公司為建造辦公樓于2×16年1月1日取得專門借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。(2)辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2×15年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;②2×15年1月1日取得長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為7%，按年支付利息。(3)閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計算。

　　(4)建造工程資產支出如下：2×16年1月1日，支出4500萬元;2×16年7月1日，支出7500萬元;2×16年12月31日，支出1000萬元;2017年1月1日，支出2500萬元。假定不考慮其他因素，2×16年有關借款利息資本化金額和費用化金額的計算，下列說法不正確的是(　)。

　　A.專門借款利息資本化金額255萬元

　　B.一般借款利息資本化金額192萬元

　　C.資本化金額合計447萬元

　　D.費用化金額合計640萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　日期 資產支出 累計資產 閑置專門借款利息收益(借入專門借款6000) 占用一般借款的資產支出加權平均數：(①2×15.12.1取得借款6000②2×15.1.1取得借款4000)

　　2×16.1.1 4500 4500 1500×0.5%×6=45 -

　　2×16.7.1 7500 12000 - 6000×6/12=3000

　　2×16.12.31 1000 　 　 1000×0/12=0

　　2×17.1.1 2500 　 　 9500×6/12=4750

　　①2×16年專門借款利息資本化金額：應付利息=6000×5%=300(萬元);固定收益債券短期投資收益45萬元;專門借款利息資本化金額=300-45=255(萬元)，費用化金額為0;

　　②計算2×16年一般借款利息資本化金額：占用一般借款的資產支出加權平均數=3000(萬元);一般借款資本化率=(6000×6%+4000×7%)/(6000+4000)=6.4%;一般借款利息資本化金額=3000×6.4%=192(萬元);一般借款應付利息=6000×6%+4000×7%=640(萬元);一般借款利息費用化金額=640-192=448(萬元);③2×16年借款利息資本化金額合計=255+192=447(萬元);2×16年借款利息費用化金額合計=448(萬元)。

　　5.資料同上。2017年有關借款利息資本化金額和費用化金額的計算，不正確的是(　)。

　　A.專門借款利息資本化金額300萬元

　　B.一般借款利息資本化金額304萬元

　　C.資本化金額合計金額454萬元

　　D.費用化金額合計金額486萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』①專門借款利息資本化金額=6000×5%×6/12=150(萬元);專門借款利息費用化金額=6000×5%-150=150(萬元);②2017年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=4750(萬元);一般借款利息資本化金額=4750×6.4%=304(萬元);一般借款應付利息=6000×6%+4000×7%=640(萬元);一般借款利息費用化金額=640-304=336(萬元);③2017年利息資本化金額合計=150+304=454(萬元)，2017年利息費用化金額合計=150+336=486(萬元)。

　　6.A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：(1)2017年1月1日從銀行取得專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2×16年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2017年4月1日才開始動工興建，2017年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2017年度應予以資本化的利息費用為(　)。

　　A.510萬元　　　　　　　　B.540萬元

　　C.600萬元　　　　　　　　D.630萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』開始資本化的時點為2017年4月1日

　　日期 資產支出 累計資產 閑置專門借款利息收益(借入專門借款10000) 占用一般借款的資產支出加權平均數：(4000)

　　2×17.4.1 4000 4000 6000×0.5%×3=90 -

　　2×17.7.1 8000 12000 - 2000×6/12=1000

　　2×17.10.1 2000 　 　 2000×3/12=500

　　專門借款：①資本化期間應付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。

　　一般借款：占用了一般借款資產支出加權平均數=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2017年度應予以資本化的利息費用合計=510+120=630(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.(2017年)甲公司為境內上市公司，2×16年3月10日為籌集生產線建設資金，通過定向增發本公司股票，募集資金30000萬元。生產線建造工程于2×16年4月1日開工，至2×16年10月31日募集資金已全部投入。為補充資金缺口，11月1日甲公司以一般借款(甲公司僅有一筆年利率為6%的一般借款)補充生產線建設資金3000萬元，建造過程中甲公司領用本公司原材料一批，成本為1000萬元。至2×16年12月31日，該生產線建造工程仍在進行當中，不考慮稅費及其他因素。

　　下列各項甲公司2×16年所發生的支出中，應當資本化并計入所建造生產線成本的有(　)。

　　A.領用本公司原材料1000萬元

　　B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所發生的利息

　　C.使用募集資金支出30000萬元

　　D.使用一般借款資金支出3000萬元

　　『正確答案』ABCD

　　2.下列項目中，屬于借款費用的有(　)。

　　A.攤銷的借款手續費用

　　B.應付債券計提的利息

　　C.發行債券所發生的溢價

　　D.應付債券折價的攤銷額

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，溢折價本身不是借款費用，溢折價的攤銷額才是借款費用。

　　3.下列有關借款費用資本化各時點的判斷，表述正確的有(　)。

　　A.所建造符合資本化條件的資產的支出基本不再發生時，應停止借款費用資本化

　　B.符合資本化條件的資產在建造中發生正常中斷且連續超過3個月的，應暫停借款費用資本化

　　C.符合資本化條件的資產在建造中發生非正常中斷且連續超過1個月的，應暫停借款費用資本化

　　D.所建造符合資本化條件的資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項BC，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，才應當暫停借款費用的資本化，對于連續超過3個月的正常中斷和未連續超過3個月的非正常中斷，均不需要暫停資本化。

　　4.企業發生的下列停工情形，屬于非正常停工的有(　)。

　　A.與工程建設有關的勞動糾紛導致的停工

　　B.因可預見的不可抗力因素而停工

　　C.因資金周轉困難而停工

　　D.與施工方發生質量糾紛造成的停工

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，因可預見的不可抗力因素而停工屬于正常停工。

　　5.下列不應予以資本化的借款費用有(　)。

　　A.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，在該中斷期間發生的借款費用

　　B.購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態前因占用專門借款發生的輔助費用

　　C.因生產周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化期間發生的利息費用

　　D.購建或者生產符合資本化條件的資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態，但尚未辦理決算手續而繼續占用的專門借款發生的利息

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項A，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產符合資本化條件的資產只要達到預定可使用或者可銷售狀態，就應停止借款費用資本化。

　　6.符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的資產，包括(　)。

　　A.研發支出

　　B.投資性房地產

　　C.房地產開發企業開發的用于出售的開發產品

　　D.機械制造企業制造的用于對外出售的大型機械設備

　　『正確答案』ABCD

　　三、計算分析題

　　1.甲公司建造辦公樓占用的一般借款資料如下：

　　資料一：甲公司2×16年年涉及兩筆一般借款，分別為：

　　① 2×16年年1月1日借款2 000萬元，借款期限至2×18年4月30日，年利率為6%，利息按年支付。

　　② 2×16年年9月1日借款5 000萬元，借款期限至2×18年5月31日，年利率為8%，利息按年支付。

　　資料二：工程于2×16年9月1日開工建造，各年資產支出如下：

　　2×16年：9月1日支出1 800萬元，12月1日支出1 200萬元;

　　2017年：1月1日支出600萬元，3月1日支出3 000萬元;

　　2×18年：2月1日支出400萬元。

　　資料三：2×18年3月31日，該辦公樓達到預定可使用狀態。

　　要求：『正確答案』(計算結果保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據資料說明甲公司建造辦公樓開始資本化的時點、停止資本化的時點。

　　甲公司建造辦公樓開始資本化的時點為2×16年9月1日，停止資本化的'時點為2×18年3月31日。

　　(2)根據資料分別計算甲公司2×16年、2017年和2×18年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。

　　①2×16年

　　2×16年一般借款資本化率=(2 000×6%×4/12+5000×8%×4/12)/(2 000×4/12+5 000×4/12)×100%=7.43%

　　2×16年一般借款利息資本化金額=(1 800×4/12+1 200×1/12)×7.43%=52.01(萬元)

　　②2017年

　　2017年一般借款資本化率=(2 000×6%×12/12+5000×8%×12/12)/(2 000×12/12+5 000×12/12)×100%=7.43%

　　『答案解析』2017年一般借款資本化期間為1年，且沒有新增加的一般借款，故沿用2×16年資本化率7.43%。

　　2017年一般借款利息資本化金額=(3 600×12/12+3000×10/12)×7.43%=453.23(萬元)

　　③2018年

　　2×18年一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2 000×3/12+5 000×3/12)×100%=7.43%

　　『答案解析』由于工程于2×18年3月31日達到預定可使用狀態，2×18年資本化期間為3個月，2×18年與2017年資本化率7.43%仍然相同。

　　2×18年一般借款利息資本化金額=(6 600×3/12+400×2/12)×7.43%=127.55(萬元)

　　(3)假定第二筆一般借款“2×16年9月1日借款5 000萬元，借款期限至2×18年5月31日，年利率為8%，利息按年支付”改為：2×16年10月1日借款4 000萬元，借款期限至2×18年2月28日，年利率為8%，利息按年支付。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。其他條件不變，分別計算2×16年、2017年和2×18年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。

　　①2×16年

　　2×16年一般借款資本化率=(2 000×6%×4/12+4000×8%×3/12)/(2 000×4/12+4 000×3/12)×100%=7.20%

　　2×16年一般借款利息資本化金額=(1 800×4/12+1200×1/12)×7.20%=50.40(萬元)

　　②2017年

　　2017年一般借款資本化率=(2 000×6%×12/12+4000×8%×12/12)/(2 000×12/12+4 000×12/12)×100%=7.33%

　　2017年一般借款利息資本化金額=(3 600×12/12+2400×10/12)×7.33%=410.48(萬元)

　　『答案解析』至2017年3月1日累計資產支出為6 600萬元(1800+1 200+600+3 000)，超過一般借款6 000萬元，說明占用自有資金600萬元，故3月1日支出3 000萬元扣除600萬元，實際占用一般借款2 400萬元。

　　③2018年

　　2×18年一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+4000×8%×2/12)/(2 000×3/12+4 000×2/12)×100%=7.14%

　　2×18年一般借款利息資本化金額=6 000×3/12×7.14%=107.1(萬元)

　　四、綜合題

　　1.甲公司為外商投資企業，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務。甲公司按季度計算應予以資本化的借款費用金額(每年按照360天計算，每月按照30天計算)。

　　(1)2017年1月1日為建造一處廠房，向銀行借入5年期外幣借款2700萬美元，年利率為8%，按季度計提利息，每季度利息均于本季度末計提并于次季度第1個月5日以美元存款支付。

　　(2)2017年4月1日取得一般人民幣借款2000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2×16年12月1日取得一般人民幣借款6000萬元，期限為5年，年利率為5%，每年年末支付利息。

　　(3)該廠房于2017年1月1日開始動工，預計工期為1年零6個月。2017年第1季度與第2季度發生相關支出的情況如下：

　　①1月1日支付工程進度款1700萬美元，交易發生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.10。

　　②4月1日支付工程進度款1000萬美元，交易發生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.15;此外4月1日以人民幣支付工程進度款4000萬元。

　　(4)4月5日支付第一季度利息，交易發生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.15。

　　(5)閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(6)各季度末匯率資料如下：3月31日美元對人民幣的即期匯率為1：6.12;6月30日美元對人民幣的即期匯率為1：6.17。

　　(7)7月5日支付第二季度利息，交易發生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.11。

　　涉及小數的，計算結果保留兩位小數，不考慮其他因素。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計算2017年第一季度末外幣借款利息資本化金額，并編制相關的會計分錄。

　　①外幣專門借款利息資本化金額：

　　實際利息費用=2 700×8%×3/12=54(萬美元)

　　折算為人民幣=54×6.12=330.48(萬元)

　　閑置資金存款利息收入=(2 700-1 700)×3%×3/12=7.5(萬美元)

　　折算為人民幣=7.5×6.12=45.9(萬元)

　　專門借款利息資本化金額=54-7.5=46.5(萬美元)

　　折算為人民幣=46.5×6.12=284.58(萬元)

　　②會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　284.58

　　銀行存款——美元　　 45.9

　　貸：應付利息——美元　　　　330.48

　　(2)計算2017年第一季度末外幣借款的匯兌差額，并編制相關的會計分錄。

　　①外幣借款匯兌差額=2 700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)=54(萬元)

　　②會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　54

　　貸：長期借款——美元　　　54

　　(3)編制2017年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄。

　　2017年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄

　　借：應付利息——美元　　　330.48

　　在建工程　　　　　　　　1.62

　　貸：銀行存款——美元　　　　　(54×6.15)332.1

　　(4)計算2017年第二季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額，并編制相關的會計分錄。

　　①外幣借款利息及資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額為2 700(1 700+1 000)萬美元和人民幣4 000萬元，超過了專門借款總額2 700萬美元，占用了一般借款人民幣借款4 000萬元。

　　專門借款利息資本化金額=2 700×8%×3/12=54(萬美元)

　　折算為人民幣=54×6.17=333.18(萬元)

　　②一般借款利息及資本化金額：

　　累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=4 000×3/3=4 000(萬元)

　　一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12)/(2 000×3/3+6 000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息費用資本化金額=4 000×1.31%=52.4(萬元)

　　一般借款實際利息費用=2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12=105(萬元)

　　一般借款利息費用化金額=105-52.4=52.6(萬元)

　　③會計分錄：

　　借：在建工程　　　　(333.18+52.4)385.58

　　財務費用　　　　　　　　　　　　 52.6

　　貸：應付利息——美元　　　　　　　　　　　333.18

　　——人民幣　　　　　　　　　　105

　　(5)計算2017年第二季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關的會計分錄。

　　①匯兌差額=2 700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(萬元)

　　②會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　135

　　貸：長期借款——美元　　　　　135

　　(6)編制2017年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄。

　　2017年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄

　　借：應付利息——美元　　　　　333.18

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　(54×6.11)329.94

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.24

　　2.甲公司有關借款費用的資料如下。

　　(1)2×15年1月1日，購入一宗土地使用權，支付價款12 000萬元，同時取得國有土地使用權證。上述土地使用權準備建造自用廠房，自取得之日起采用直線法攤銷，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。2×15年1月1日，甲公司經批準發行到期還本、分期付息的公司債券400萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發行債券實際募得資金38 930萬元，債券發行公告明確上述募集資金專門用于新廠房的建設，并且當所募集資金不足時，甲公司用其自有資金補足。

　　(2)甲公司采用出包方式將廠房建設工程交由乙公司建設。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設工程工期為兩年半，應于2017年9月30日前完工;合同總價款為50 600萬元。2×15年4月1日，廠房建設工程正式開工，當日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款8 930萬元。2×15年12月31日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬元。

　　甲公司發行的債券，2×15年4月1日前用于固定收益的債券投資，累計取得投資收益380萬元并存入銀行。之后未動用的專門借款存入銀行，年存款利率為3%，利息取得后均存入銀行。

　　(3)2×16年2月1日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬元。當日，因施工現場發生火災，廠房建設工程被迫停工。在評價主體結構受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設工程于2×16年7月1日恢復施工。甲公司新建廠房項目為當地政府的重點支持項目。2×16年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補充廠房建設資金。

　　(4)2017年9月30日，廠房建設工程完工并達到預定可使用狀態，甲公司按合同約定支付乙公司工程款尾款1 670萬元。

　　要求(計算結果保留兩位小數)：

　　『正確答案』

　　(1)編制2×15年1月1日甲公司取得土地使用權及發行債券的會計分錄。

　　借：無形資產　　　　　　　12 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　12 000

　　借：銀行存款　　　　　　　38 930

　　應付債券——利息調整　 1 070

　　貸：應付債券——面值　　　　　　40 000

　　(2)計算2×15年有關借款費用資本化及費用化的金額，并編制甲公司2×15年有關借款費用的會計分錄。

　　2×15年有關借款費用資本化及費用化的金額見下表(單位：萬元)：

　　注：2×15年費用化期間：3個月;資本化期間：9個月

　　實際利息費用=38 930×6%=2 335.8(萬元)

　　應付利息=40 000×5%=2 000(萬元)

　　利息調整的金額=2 335.8-2 000=335.8(萬元)

　　2×15年應予以費用化的利息金額=2 335.8×3/12-380=203.95(萬元)

　　2×15年應予以資本化的利息金額=2 335.8×9/12-675=1 076.85(萬元)

　　2×15年年末債券攤余成本=38 930+335.8=39 265.8(萬元)

　　2×15年有關借款費用的會計分錄：

　　借：財務費用　　　　　　　　203.95

　　在建工程　　　　　　　1 076.85

　　銀行存款　　　　　　　1 055

　　貸：應付債券——利息調整　　　　　　　335.8

　　應付利息　　　　　　　　　　　　2 000

　　(3)計算2×16年有關借款費用資本化及費用化的金額，并編制甲公司收到政府撥款的會計分錄。

　　2×16年有關借款費用資本化及費用化的金額見下表(單位：萬元)

　　注：2×16年費用化期間：5個月(2×16年2月1日至2×16年7月1日，非正常停工5個月，利息應予以費用化);資本化期間：7個月

　　實際利息費用=39 265.8×6%=2 355.95(萬元)

　　應付利息=40 000×5%=2 000(萬元)

　　利息調整的金額=2 355.95-2 000=355.95(萬元)

　　2×16年應予以費用化的利息金額=2 355.95×5/12-0=981.65(萬元)

　　2×16年應予以資本化的利息金額=(2 355.95-981.65)-25=1 349.30(萬元)

　　2×16年年末攤余成本=39 265.8+355.95=39 621.75(萬元)

　　2×16年12月20日收到政府撥款屬于與資產相關的政府補助，收到時應進行的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　3 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　3 000

　　(4)計算2017年有關借款費用資本化、費用化的金額及廠房達到預定可使用狀態時的入賬價值。

　　利息調整金額=1 070-335.8-355.95=378.25(萬元)

　　應付利息=2 000(萬元)

　　實際利息費用=378.25+2 000=2 378.25(萬元)

　　2017年應予以費用化的利息金額=2 378.25×3/12=594.56(萬元)

　　2017年應予以資本化的利息金額=2 378.25-594.56=1 783.69(萬元)

　　廠房建造期間應予以資本化的利息金額合計=1 076.85+1 349.30+1 783.69=4 209.84(萬元)

　　廠房達到預定可使用狀態時的入賬價值=50 600+4 209.84+12 000/50×2.5=55 409.84(萬元)

　　注：2017年費用化期間：3個月;資本化期間：9個月(2017年9月30日完工，10月至12月利息應予以費用化)

　　注冊會計師考試試題 10

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案七

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司2×16年取得一項固定資產，與取得該資產相關的支出包括：(1)支付購買價款300萬元，增值稅進項稅額51萬元，另支付購入過程中運輸費8萬元，相關增值稅進項稅額0.88萬元;(2)為使固定資產符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進行改造，改造過程中領用本公司原材料6萬元，相關增值稅1.02萬元，發生職工薪酬3萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素，甲公司該固定資產的入賬價值是(　)。

　　A.317萬元

　　B.369.90萬元

　　C.317.88萬元

　　D.318.02萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該固定資產的入賬價值=300+8+6+3=317(萬元)

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產相關的不動產及其動產適用的增值稅稅率分別為11%和17%，有關業務如下：(1)2017年5月28日，甲公司對辦公樓進行再次裝修，當日辦公樓原值為24 000萬元，辦公樓已計提折舊4 000萬元，重新裝修時，原固定資產裝修成本為200萬元，裝修已計提折舊150萬元;(2)對辦公樓進行再次裝修發生如下有關支出：領用生產用原材料實際成本100萬元，原進項稅額為17萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資價款為200萬元，進項稅額為34萬元，計提工程人員薪酬110萬元;

　　(3)2017年9月26日，辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態交付使用，甲公司預計下次裝修時間為2×22年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預計尚可使用年限為20年;預計凈殘值為1 000萬元，采用直線法計提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產預計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。下列關于辦公樓裝修的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.重新裝修時，應將原固定資產裝修剩余賬面價值50萬元轉入營業外支出

　　B.2017年9月26日裝修后“固定資產—辦公樓”的賬面價值為20 000萬元

　　C.2017年9月26日裝修后“固定資產—固定資產裝修”的成本為410萬元

　　D.2017年裝修后辦公樓計提折舊為250萬元;固定資產裝修計提折舊為20萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項B，2017年9月26日裝修后“固定資產—辦公樓”的賬面價值=24 000-4 000=20 000(萬元);選項C，2017年9月26日裝修后“固定資產—固定資產裝修”的賬面價值=200-200+100+200+110=410(萬元);選項D，2017年裝修后辦公樓計提折舊=(20 000-1 000)/20×3/12=237.5(萬元)，2017年裝修后固定資產裝修計提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。

　　3.為遵守國家有關環保的法律規定，2017年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝環保裝置。3月25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用，共發生成本1 200萬元。至1月31日，A生產設備的成本為36 000萬元，已計提折舊18 000萬元，未計提減值準備。A生產設備預計使用16年，已使用8年，安裝環保裝置后還可使用8年;環保裝置預計使用5年，均按直線法計提折舊。假定均不考慮凈殘值，甲公司2017年度A生產設備與環保裝置合計計提的折舊是(　)。

　　A.1 875萬元

　　B.1 987.5萬元

　　C.2 055萬元

　　D.2 250萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業購置的環保裝置應計入安裝成本，單獨作為一項固定資產核算，環保裝置按照預計使用5年來計提折舊;A生產設備按照8年計提折舊。2017年計提的折舊金額=A生產設備(不含環保裝置)(36 000/16×1/12)+A生產設備(不含環保裝置)18 000/8×9/12+環保裝置1 200/5×9/12=2 055(萬元)。

　　4.按照《企業會計準則第4號——固定資產》規定，下列會計處理方法中，不正確的是(　)。

　　A.任何企業固定資產成本均應預計棄置費用

　　B.一般企業固定資產的報廢清理費，應在實際發生時作為固定資產清理費用處理，不屬于固定資產準則規范的棄置費用

　　C.對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，企業應將各組成部分單獨確認為固定資產，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計提折舊

　　D.企業購置的環保設備和安全設備等資產，雖然它們的使用不能直接為企業帶來經濟利益，但是有助于企業從相關資產獲得經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，對于這些設備，企業應將其確認為固定資產

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，棄置費用僅適用于特定行業的特定固定資產，比如，石油天然氣企業油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。

　　5.企業生產車間所使用的固定資產發生的下列支出中，直接計入存貨成本的是(　)。

　　A.購入時發生的外聘專業人員服務費

　　B.為達到預定可使用狀態發生的測試費

　　C.購入時發生的運雜費

　　D.發生的日常修理費

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，與存貨的生產和加工相關的固定資產的修理費用按照存貨成本確定原則進行處理。

　　6.下列各項有關固定資產折舊的表述中，不正確的是(　)。

　　A.固定資產折舊年限的變更屬于會計估計變更

　　B.企業計提的固定資產折舊應該根據受益對象計入資產成本或當期損益

　　C.固定資產在持有待售期間不需要計提折舊

　　D.企業應該對其持有的所有固定資產計提折舊

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，單獨計價入賬的土地、已提足折舊但仍繼續使用的固定資產、持有待售的固定資產不計提折舊。

　　7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年12月31日開始對某生產用設備進行改良。改良之前，該設備的賬面價值為120萬元，改良過程中領用成本為50萬元的自產應稅消費品(其中，為生產產品領用原材料涉及進項稅額5.1萬元)，該產品市場售價為80萬元，適用的消費稅稅率為10%。另外，領用了原計劃用于生產產品的成本為60萬元的外購原材料。改良工程于2×18年3月31日完成，并于當日再次投入使用。預計該設備尚可使用年限為8年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為18萬元。不考慮其他因素，甲公司2×18年應對該固定資產計提折舊的金額為(　)。

　　A.44.63萬元

　　B.41.25萬元

　　C.23.44萬元

　　D.22.31萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』改良完成后該固定資產的入賬價值=120+50+80×10%+60=238(萬元)，2×18年應計提的折舊=238×2/8×9/12=44.63(萬元)。

　　8.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年1月18日自行安裝生產經營用設備一臺，購入的設備價款為500萬元，進項稅額為85萬元;領用生產用原材料的成本為3萬元;領用庫存商品的成本為90萬元，公允價值為100萬元(等于計稅價格);支付薪酬5萬元;支付其他費用2萬元。2017年10月16日設備安裝完工投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2×18年應計提折舊的金額為(　)。

　　A.240萬元

　　B.144萬元

　　C.134.4萬元

　　D.224萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』固定資產入賬價值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該設備2×18年應提折舊=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬元)。

　　9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2017年3月31日對某生產經營用設備進行技術改造。(1)2017年3月31日，該固定資產的成本為5 000萬元，已計提折舊為3 000萬元(其中2017年前3個月折舊額為20萬元)，未計提減值準備。(2)改造中購入工程用物資1 210萬元，進項稅額為205.7萬元，已全部用于改造;領用生產用原材料500萬元，發生人工費用290萬元。(3)改造中被替換設備的賬面價值為100萬元，無變價收入。(4)該技術改造工程于2017年9月25日達到預定可使用狀態并交付生產使用，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。(5)甲公司生產的產品至2017年12月31日已經全部對外銷售。甲公司因該固定資產減少2017年度損益的金額為(　)。

　　A.85萬元

　　B.65萬元

　　C.165萬元

　　D.185萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』更新改造后的固定資產成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)，減少損益的金額=20(2017年前3個月折舊額)+65(2017年改造完成后3個月折舊額3 900/15×3/12)+100(被替換設備的賬面價值)=185(萬元)。

　　10.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2017年3月31日對當月購入的某生產經營用設備進行安裝。(1)A公司2017年3月2日購入生產經營用設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為180萬元，增值稅額為30.6萬元，另發生運輸費用并取得增值稅專用發票注明價款0.6萬元。(2)安裝過程中，支付安裝費用10萬元、為達到正常運轉發生測試費15萬元、外聘專業人員服務費6萬元;為購建設備而借入的專門借款在本月的利息費用為2萬元。(3)2017年6月30日達到預定可使用狀態，預計凈殘值為1.6萬元，預計使用年限為6年，采用年數總和法計提折舊。(4)2017年12月該固定資產發生日常修理費用1.6萬元。A公司該設備2×18年應提的折舊額為(　)。

　　A.65萬元

　　B.60萬元

　　C.55萬元

　　D.50萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』安裝期間短于一年，不屬于符合資本化條件的資產，借款利息不需要資本化。固定資產的入賬價值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2×18年應提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)。

　　11.AS公司2017年12月31日發生下列經濟業務：(1)2017年12月31日AS公司進行盤點，發現有一臺使用中的A機器設備未入賬，該型號機器設備存在活躍市場，全新A機器市場價格為750萬元，該機器八成新。(2)AS公司2017年年末因自然災害報廢一臺B設備，殘料變價收入為1 000萬元。該設備于2×14年12月購買，購買價款為8 000萬元，運雜費為640萬元，預計凈殘值為500萬元，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。(3)AS公司2017年年末C生產線發生永久性損害但尚未處置。C生產線賬面成本為6 000萬元，累計折舊為4 600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。下列有關固定資產的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.對于盤盈的A機器設備，通過“以前年度損益調整”科目，并調整期初留存收益600萬元

　　B.對于盤盈的A機器設備，確認營業外收入600萬元

　　C.對于因自然災害報廢B設備，通過“固定資產清理”科目核算，并確認營業外支出866.24萬元

　　D.對于C生產線發生永久性損害但尚未處置，應當通過“固定資產減值準備”科目核算，并確認資產減值損失1 400萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項AB，盤盈固定資產作為前期差錯處理，不能直接調整當期損益，盤盈的固定資產調整期初留存收益=750×80%=600(萬元)。選項C，①固定資產入賬價值=8 000+640=8 640(萬元);②2×15年折舊=8 640×2/5=3 456(萬元)，2×16年折舊=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(萬元)，2017年折舊=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(萬元);③2017年年末固定資產賬面價值=8 640-(3 456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(萬元);④固定資產的清理凈收益=1 000-1 866.24=-866.24(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項中，屬于固定資產核算范圍的有(　)。

　　A.航空企業的高價周轉件

　　B.企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出

　　C.企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金

　　D.企業為開發新產品、新技術購置的符合固定資產定義和確認條件的設備

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，應作為長期待攤費用核算，進行合理攤銷;選項C，應確認為無形資產(土地使用權)單獨核算，不計入在建工程成本。

　　2.下列各項有關固定資產核算的說法，正確的有(　)。

　　A.高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目

　　B.建設期間發生的'工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄

　　C.企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本

　　D.在建工程進行負荷聯合試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

　　『正確答案』ABCD

　　3.下列各項經濟業務的會計處理方法中，正確的有(　)。

　　A.固定資產、無形資產均應按成本進行初始計量

　　B.如果固定資產、無形資產包含的經濟利益的預期消耗方式有重大改變，企業應改按新的折舊方法、攤銷方法，并作為會計估計變更處理

　　C.在固定資產、無形資產使用過程中，其所處的經濟環境、技術環境以及其他環境有可能對預計使用壽命產生重大的影響，此時則應當相應調整固定資產、無形資產折舊、攤銷年限，并按照會計估計變更的有關規定進行會計處理

　　D.企業對固定資產、無形資產預計凈殘值所作的調整，應作為會計估計變更處理

　　『正確答案』ABCD

　　4.經國家審批，某企業計劃建造一座核電站，其主體設備核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響。根據法律規定，企業應在該項設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2×15年1月1日，該項設備建造完成并交付使用，建造成本共100 000萬元。預計使用壽命20年，預計棄置費用為10 000萬元。假定折現率(即實際利率)為10%，相關的折現系數為(P/F，10%，20)=0.14864。不考慮其他因素，下列會計處理中正確的有(　)。

　　A.2×15年1月1日預計棄置費用的現值為1 486.4萬元

　　B.2×15年1月1日固定資產的入賬價值為101 486.4萬元

　　C.2×16年應確認的財務費用為163.50萬元

　　D.2×16年12月31日預計負債的余額為1 798.54萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。選項A，2×15年1月1日預計棄置費用的現值=10 000×(P/F，10%，20)=10 000×0.14864=1 486.4(萬元)。選項B，固定資產的入賬價值=100 000+1 486.4=101 486.4(萬元)。

　　借：固定資產　　　　101 486.4

　　貸：在建工程　　　　　　　100 000

　　預計負債　　　　　　　　1 486.4

　　2×15年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　148.64

　　貸：預計負債　(1 486.4×10%)148.64

　　2×16年12月31日應負擔的利息=(1 486.4+148.64)×10%=163.50(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　163.50

　　貸：預計負債　　　　　　　　　163.50

　　2×16年12月31日預計負債余額=1 486.4+148.64+163.50=1 798.54(萬元)

　　5.甲公司2017年發生的有關經濟業務如下：(1)2017年1月1日以經營租賃方式租入一套辦公用房，租賃期為3年，租金總額為30萬元，其中第1年年末支付租金0，第2年年末支付租金20萬元，第3年年末支付租金10萬元;租賃期滿，出租方收回該辦公用房。該辦公用房的尚可使用年限為20年。甲公司于2017年1月初開始對其進行改良并于當月完工，共發生支出301萬元，均滿足資本化條件。

　　(2)2017年3月簽訂以經營租賃方式租出設備的合同，租賃期為3年，每月收取租金5萬元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率17%。該設備系甲公司2×16年5月31日購入的，初始入賬價值為180萬元，預計使用年限為15年，預計凈殘值為0，已計提折舊11萬元，采用直線法計提折舊。租賃期開始日為2017年5月1日，在此日期之前甲公司一直將該設備用于生產產品。假設至年末存貨已完工入庫尚未對外出售。

　　(3)2017年3月31日，甲公司對某管理用固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，至改良時已使用3年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。發生資本化后續支出220萬元，被替換部分的賬面價值為10萬元。2017年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態并投入使用，預計使用年限由5年變更為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(4)2017年3月31日甲公司固定資產盤盈，其公允價值為10萬元。(5)2017年甲公司發生管理設備日常維護支出30萬元。

　　(6)2017年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設備以280萬元的價格(不含稅)出售，該固定資產的原值為1000萬元，已提折舊700萬元(其中包括2017年計提折舊60萬元)，此前未計提減值準備。預計處置費用為10萬元。預計2×18年2月28日辦理完畢產權過戶手續。2017年下列會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.辦公用房發生的改良支出301萬元應計入長期待攤費用，2017年應攤銷的長期待攤費用金額為94.6萬元

　　B.3月份租出的設備的賬面價值169萬元應轉入“其他業務成本”科目

　　C.管理用固定資產改良后應計提的折舊為120萬元

　　D.甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應確認資產處置損益-30萬元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項A，2017年年底攤銷長期待攤費用的金額=301/(3×12-1)×11=94.6(萬元);選項B，經營出租的固定資產仍然屬于自己的資產，其賬面價值不能結轉;選項C，8月31日改良后固定資產的賬面價值=3 600-3 600/5×3+(220-10)=1 650(萬元)，2017年改良后應計提的折舊=1 650/(8×12-3×12-5)×4=120(萬元);選項D，2017年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應按照賬面價值300萬元與公允價值減去出售費用后的凈額270(280-10)萬元孰低進行計量，確認資產減值損失30萬元。

　　6.接上題。下列關于上述交易或事項對甲公司2017年度個別財務報表相關項目列報金額影響的表述中，正確的有(　)。

　　A.管理費用370萬元

　　B.營業收入40萬元

　　C.營業成本8萬元

　　D.營業外收入10萬元

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，管理費用=(1)301/(3×12-1)×11+10+(3)改良前折舊3600/5×3/12+改良后折舊120+(5)30+(6)60=494.6(萬元);選項B，營業收入(即租金收入)=5×8=40(萬元);選項C，營業成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬元);選項D，本題相關事項的處理不產生營業外收入。事項(4)應作為重大會計差錯，通過“以前年度損益調整”科目核算，不確認為本年營業外收入。

　　7.甲公司為大中型煤礦企業，其開采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國家規定該煤炭生產企業按原煤實際產量每噸提取30元安全生產費。2017年11月1日，甲公司“專項儲備—安全生產費”科目余額為3 000萬元。2017年11月份按照原煤實際產量計提安全生產費100萬元。2017年11月份支付安全生產檢查費5萬元，以銀行存款支付。2017年12月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，支付價款為2 000萬元，立即投入安裝。2017年12月份安裝過程中應付安裝人員薪酬3萬元。2017年12月月末安裝完畢達到預定可使用狀態。假定不考慮增值稅等因素，下列有關甲公司2017年的會計處理，說法正確的有(　)。

　　A.計提安全生產費100萬元時，應借記“生產成本”科目，貸記“專項儲備”科目

　　B.支付安全生產檢查費5萬元計入當期管理費用

　　C.該安全防護設備在資產負債表中的列報金額為0

　　D.資產負債表中列報的專項儲備金額為1 092萬元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，支付安全生產檢查費5萬元沖減專項儲備。選項D，該專項儲備資產負債表的列報金額=3 000+100-5-2 003=1 092(萬元)。

　　8.甲公司為增值稅一般納稅人，土地使用權及不動產適用的增值稅稅率為11%，機器設備及存貨適用的增值稅稅率為17%。在2×18年(生產經營期間)以自營方式建造一條生產線和一棟廠房。相關資料如下：1月2日，為購建廠房而購入一宗土地使用權，收到的增值稅專用發票上注明的價款為5 000萬元，增值稅額為550萬元，相關款項已經支付。1月10日，為建造生產線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項已支付。

　　1月20日，建造生產線領用A工程物資180萬元，建造廠房領用B工程物資100萬元。至6月30日，建造生產線和廠房的工程人員職工薪酬合計182萬元，其中生產線為115萬元，廠房為67萬元;工程建設期間領用生產用原材料合計為45萬元，其中生產線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。6月29日對A工程物資進行清查，發現A工程物資減少2萬元，經調查屬火災害造成，保險公司應賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉用于在建的廠房。建設期內土地使用權攤銷額為50萬元。6月30日，生產線和廠房達到預定可使用狀態并交付使用。對于上述事項，下列會計處理中正確的有(　)。

　　A.6月29日A工程物資盤虧凈損失1.84萬元計入營業外支出

　　B.剩余A工程物資轉用于建造廠房，計入在建工程的金額為18萬元

　　C.生產線達到預定可使用狀態并交付使用，計入固定資產的金額為330萬元

　　D.廠房達到預定可使用狀態并交付使用，計入固定資產的金額為245萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，會計分錄：

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　1.84

　　其他應收款　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　貸：工程物資—A　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　(2×17%)0.34

　　選項B，會計分錄：

　　借：在建工程—廠房　　　　　　　　　　　 18

　　應交稅費—待抵扣進項稅額　　　　　　　1.224

　　貸：工程物資—A　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　　1.224

　　選項CD，生產線入賬價值=180+115+35=330(萬元);廠房入賬價值=100+67+10+18+50=245(萬元)。

　　9.下列各項有關固定資產折舊的會計處理中，不符合準則規定的有(　)。

　　A.因固定資產改良而停用的生產設備應繼續計提折舊

　　B.固定資產修理期間應繼續計提折舊

　　C.自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提折舊

　　D.融資租賃取得的需要安裝的固定資產應自租賃開始日起計提折舊

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，改良期間應停止計提折舊;選項C，應在達到預定可使用狀態后的下月開始計提折舊;選項D，應在安裝完畢達到預定可使用狀態后的下月開始計提折舊。

　　10.下列關于增值稅一般納稅人的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.為購建廠房而通過出讓方式取得的土地使用權所支付的價款應計入無形資產

　　B.生產線建造工程所耗用的生產用原材料不考慮增值稅進項稅額轉出

　　C.廠房建造工程所耗用的生產用原材料增值稅進項稅額不允許抵扣

　　D.原擬用于建造生產線的工程物資改用于建造廠房時，相關的增值稅進項稅額允許分2年抵扣

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，建造廠房時領用的生產用原材料的進項稅額可分兩年抵扣。

　　11.下列會計處理方法中表述正確的有(　)。

　　A.已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照暫估價值確認為固定資產，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額

　　B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產，符合固定資產確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊

　　C.持有待售的非流動資產如果是一個資產組，并且按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定將企業合并中取得的商譽分攤至該資產組，或者該處置組是這種資產組中的一項經營，則該處置組應當包括企業合并中取得的商譽

　　D.固定資產發生的更新改造支出等，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，辦理了竣工決算手續后不需要調整原已計提的折舊額。

　　12.下列各項中，應計入固定資產成本的有(　)。

　　A.固定資產在建期間產生的符合資本化條件的專門借款利息費用的匯兌差額

　　B.增值稅一般納稅人自行建造建筑物工程時領用外購原材料的應交增值稅

　　C.增值稅一般納稅人購買生產用機器設備支付的增值稅額進項稅額

　　D.工程建造期間發生的待攤支出

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，2016年5月1日營改增后，不動產領用外購原材料進項稅額可以抵扣;選項C，購買生產用機器設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產成本。

　　三、計算分析題

　　甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權及其不動產適用的增值稅稅率均為11%(按照稅法規定，不動產固定資產或在建工程涉及進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣)，機器設備及存貨適用的增值稅稅率為17%，商標權適用的增值稅稅率為6%。甲公司2×15年至2×18年與固定資產有關的業務資料如下：

　　(1)2×15年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產置換合同，資料如下：

　　甲公司換出商標權X和設備Y，并開出增值稅專用發票：

　　①商標權X于2×08年12月6日以4 000萬元取得，甲公司預計該商標權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。商標權X的不含稅公允價值為2 000萬元，含稅公允價值為2 120萬元。

　　②設備Y系甲公司于2×08年12月10日購入，原價14 000萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。設備Y的不含稅公允價值為5 000萬元，含稅公允價值為5 850萬元。

　　乙公司換出一宗土地使用權(無形資產)、該土地上的廠房以及廠房內一條生產線，并開出增值稅專用發票：

　　①土地使用權不含稅公允價值為3 600萬元，含稅公允價值為3 996萬元，剩余使用年限為30年，采用直線法計提攤銷，預計凈殘值為0。

　　②廠房不含稅公允價值為1 400萬元，含稅公允價值為1 554萬元，剩余使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。

　　③生產線不含稅公允價值為2 000萬元，含稅公允價值為2 340萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。

　　甲公司收到乙公司支付的銀行存款80萬元。

　　2×15年12月14日，甲乙公司辦理完畢相關法律手續，取得上述換入的資產及相關的增值稅專用發票。甲公司為換入生產線發生保險費3.4萬元，已以銀行存款支付;換入的生產線立即投入改擴建工程;甲公司取得的土地使用權和廠房仍沿用原來的使用年限、折舊或攤銷方法、預計凈殘值。

　　(2)2×15年12月14日，甲公司開始以出包方式進行該生產線的改擴建工程，以銀行存款支付不含稅工程款項575萬元，并收到相應的增值稅專用發票。改擴建過程中替換了一臺舊設備，其賬面價值為200萬元，無轉讓價值和使用價值，經批準計入損益。

　　2×15年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，已于當日投入使用。改擴建后，該生產線預計尚可使用年限變為6年，預計凈殘值為26.4萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)2×16年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。甲公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預計第5年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為400萬元;假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值;該生產線的公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元。

　　已知部分時間價值系數如下表所示：

　　(4)2017年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。2017年6月30日，甲公司再次采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款243.88萬元(不考慮增值稅)。2017年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2017年12月31日，該生產線未發生減值。

　　不考慮增值稅以外的其他相關稅費。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據資料(1)，分別計算甲公司2×15年12月14日換出商標權X和設備Y對損益的影響金額，并編制甲公司2×15年與非貨幣性資產交換相關的會計分錄。

　　根據資料(1)

　　換出商標權X的損益=2 000-(4 000-4 000/10×7)=800(萬元)

　　換出設備Y的損益=5 000-(14 000-14 000/10×7)=800(萬元)

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (14 000/10×7)9 800

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14 000

　　借：無形資產—土地使用權　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　固定資產—廠房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　在建工程—生產線　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 003.4

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(3 600×11%+1 400×11%×60%+2 000×17%)828.4

　　應交稅費—待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　　　　　　　 (1 400×11%×40%)61.6

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (80-3.4)76.6

　　貸：無形資產—商標權X　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 200

　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　 (2 000×6%+5 000×17%)970

　　(2)根據資料(1)、(2)，編制2×15年生產線進行改擴建的相關會計分錄，計算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用權、廠房和生產線的賬面價值，編制將待抵扣進項稅額轉為增值稅進項稅額的相關會計分錄。

　　①改擴建過程中發生相關支出：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 575

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　97.75

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　672.75

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　200

　　②完工時：

　　借：固定資產—生產線　　　　　　　　 2 378.4

　　貸：在建工程　　　 (2 003.4+575-200)2 378.4

　　③2×15年12月31日：

　　土地使用權的賬面價值=3 600-3 600/30×1/12=3 590(萬元)

　　廠房的賬面價值=1 400(萬元)

　　生產線的賬面價值=2 378.4(萬元)

　　④2×16年12月31日：

　　土地使用權的賬面價值=3 600-3 600/30×1/12-3 600/30=3 470(萬元)

　　廠房的賬面價值=1 400-1 400/20=1 330(萬元)

　　生產線的賬面價值=2 378.4-(2 378.4-26.4)/6=1 986.4(萬元)

　　取得扣稅憑證的當月起第13個月，即2×16年12月會計處理如下：

　　借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　61.6

　　貸：應交稅費—待抵扣進項稅額　　　　　　　 61.6

　　(3)根據資料(3)，計算2×16年12月31日該生產線的可收回金額;計算2×16年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

　　①該生產線預計未來現金流量的現值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬元);公允價值減去處置費用后凈額=1 500(萬元);現值大于公允價值減去處置費用后的凈額，所以，該生產線可收回金額為1 615.12萬元。

　　②該生產線應計提的減值準備金額=1 986.4-1 615.12=371.28(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　 371.28

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　371.28

　　(4)根據資料(4)，計算2017年度該生產線改良前計提的折舊額;編制2017年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄;計算2017年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本、計算2017年度該生產線改良后計提的折舊額。

　　①2017年改良前計提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)

　　②改良時結轉固定資產賬面價值的分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　1456.12

　　累計折舊　　　　　　　 (392+159)551

　　固定資產減值準備　　　　　　　　　 371.28

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　2 378.4

　　③改良完工后生產線的成本=1 456.12+243.88=1 700(萬元)

　　④2017年改良后應計提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬元)

　　注冊會計師考試試題 11

　　2019年注冊會計師考試財務成本管理練習題：貨幣時間價值

　　一、單項選擇題

　　1、下列有關年金的有關說法中，正確的是(　)。

　　A、預付年金終值系數等于普通年金終值系數期數減1，系數加1

　　B、預付年金現值系數等于普通年金現值系數期數加1，系數減1

　　C、遞延期為m，連續等額收到現金流量A的次數為n次，則遞延年金現值為P=A×[(P/A，i，n+m)- (P/A，i，m)]

　　D、某項年金，從第m期開始，每期期末連續等額收到現金流量A的次數為n次，則遞延年金現值為P=A×(P/A，i，n)×(P/F，i，m)

　　2、已知(F/A，10%，9)=13.579，(F/P，10%，1)=1.1000，(F/P，10%，10)=2.5937。則10年期，年利率10%的即付年金終值系數為(　)。

　　A、17.531

　　B、15.937

　　C、14.579

　　D、12.579

　　3、目前資本市場上，純粹利率為3%，通貨膨脹溢價率為2%，違約風險溢價率為3%，流動性風險溢價率為1%，期限風險溢價率為2%。目前的風險溢價是(　)。

　　A、5%

　　B、6%

　　C、11%

　　D、8%

　　4、某企業于年初存入銀行10000元，期限為5年，假定年利息率為12%，每年復利兩次。已知(F/P，6%，5)=1.3382，(F/P，6%，10)=1.7908，(F/P，12%，5)=1.7623，(F/P，12%，10)=3.1058，則第5年末可以收到的利息為(　)元。

　　A、17908

　　B、17623

　　C、7908

　　D、7623

　　5、已知(P/A，10%，5)=3.7908，(P/F，10%，5)=0.6209，則利率為10%，年金個數5的即付年金現值系數為(　)。

　　A、4.1699

　　B、2.589

　　C、4.3

　　D、2.7

　　6、甲企業采用償債基金法計提折舊。若A設備的原值為180萬元，使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，假定平均利率為8%，則A設備的年折舊額為(　)萬元。已知：(F/A，8%，5)=5.8666，(P/A，8%，5)=3.9927

　　A、27.27

　　B、40.07

　　C、45.08

　　D、30.68

　　7、某公司第-年初借款80000元，每年年末還本付息額均為16000元，連續9年還清。則借款利率是(　)。

　　A、10.58%

　　B、13.72%

　　C、9.88%

　　D、12.44%

　　8、有關貨幣時間價值的表述中，正確的是(　)。

　　A、貨幣的時間價值是指貨幣經歷一定時間所增加的價值

　　B、不同時間的貨幣收支不宜直接進行比較

　　C、不同時間的貨幣收支不能折算到相同的時點上進行比較

　　D、不同時間的貨幣收支可以直接進行比較

　　9、某人為了5年后能從銀行取出10000元，在年利率為3%(復利計息)的情況下，目前應存入的.金額是(　)元。

　　A、8626

　　B、8695

　　C、11500

　　D、11592.86

　　10、有一項年金，前3年無流入，后5年每年年初流入100萬元，假設年利率為10%，下列關于終值計算的表達式中正確的是(　)。

　　A、100×(P/A，10%，5)×(P/F，10%，2)

　　B、100×(P/A，10%，5)×(P/F，10%，3)

　　C、100×(F/A，10%，5)

　　D、100×(F/A，10%，5)×(P/F，10%，7)

　　11、A投資100萬元購買了某上市公司發行的債券，該債券的發行公司承若有效年利率為10.25%，每半年支付一次利率，則A投資者每半年可以收到的利息為(　)元。

　　A、5

　　B、51250

　　C、50000

　　D、102500

　　12、下列關于報價利率與有效年利率的說法中，正確的是(　)。

　　A、報價利率是不包含通貨膨脹的金融機構報價利率

　　B、計息期小于一年時，有效年利率大于報價利率

　　C、報價利率不變時，有效年利率隨著每年復利次數的增加而呈線性遞減

　　D、報價利率不變時，有效年利率隨著期間利率的遞減而呈線性遞增

　　二、多項選擇題

　　1、有一項年金，每年年初流入20000元，持續5年，假設投資者要求的報酬率是10%，已知(P/A，10%，5)=3.7908，(P/A，10%，4)=3.1699，下列說法中正確的有(　)。

　　A、這是一項普通年金

　　B、這是一項預付年金

　　C、這筆年金的現值為75816元

　　D、這筆年金的現值為83398元

　　2、假設銀行利率為5%，張先生希望在未來5年內，每年能從銀行取出20000元，已知(P/A，5%，5)=4.3295，關于這個想法，下列說法中正確的有(　)。

　　A、20000是普通年金

　　B、張先生現在需要在銀行存入86590元

　　C、20000張先生存入的本金

　　D、張先生的想法無法實現

　　3、某企業租賃一臺設備，約定未來5年，每年年初支付租金10萬元，年利率為10%，則關于該系列租金在第5年末終值的計算方法，正確的有(　)。

　　A、第5年末終值=10×(F/A，10%，5)

　　B、第5年末終值= 10×(F/A，10%，5)×(1+10%)

　　C、第5年末終值=10×(F/A，10%，6)-10

　　D、第5年末終值=10×(F/A，10%，4)+10

　　4、下列關于永續年金的說法中，正確的有(　)。

　　A、每期期末支付的永續年金現值=年金額/折現率

　　B、每期期初支付的永續年金現值=年金額+年金額/折現率

　　C、永續年金可以計算出終值

　　D、無限期定額支付的年金，稱為永續年金

　　5、下列等式正確的有(　)。

　　A、市場利率=無風險利率+違約風險溢價率+流動性風險溢價率+期限風險溢價率

　　B、無風險利率=純粹利率+通貨膨脹溢價

　　C、風險溢價=違約風險溢價率+流動性風險溢價率+期限風險溢價率+通貨膨脹溢價

　　D、市場利率=純粹利率+違約風險溢價率+流動性風險溢價率+期限風險溢價率

　　6、基準利率是利率市場化機制形成的核心。基準利率具備的基本特征包括(　)。

　　A、基準利率在確定時剔除了風險和通貨膨脹因素的影響

　　B、基準利率與其他金融市場的利率或金融資產的價格具有較強的關聯性

　　C、基準利率所反映的市場信號能有效地傳遞到其他金融市場和金融產品價格上

　　D、基準利率不僅反映實際市場供求狀況，還要反映市場對未來供求狀況的預期

　　7、關于利率期限結構的各種理論，下列各項正確的有(　)。

　　A、無偏預期理論認為利率的期限結構完全取決于市場對未來利率的預期

　　B、流動性溢價理論認為短期債券的流動性比長期債券低

　　C、分割市場理論認為長期債券即期利率是未來短期預期理論平均值加上一定的流動性風險溢價

　　D、利率的期限結構理論包括無偏預期理論、市場分割理論和流動性溢價理論

　　8、下列關于復利現值的說法中，正確的有(　)。

　　A、復利現值指未來一定時間的特定資金按復利計算的現在價值

　　B、復利現值系數=1/(1+i)n

　　C、復利現值系數和復利終值系數互為倒數關系

　　D、普通年金終值系數=普通年金現值系數×復利現值系數

　　9、有一項年金，前3年無流入，后4年每年年末流入100萬元，假設年利率為10%，下列關于其現值的計算表達式中正確的有(　)。

　　A、100×(P/A，10%，4)×(P/F，10%，3)

　　B、100×(P/A，10%，4)×(P/F，10%，4)

　　C、100×(F/A，10%，4)×(P/F，10%，7)

　　D、100×(P/A，10%，7)-100×(P/A，10%，3)

　　10、有一筆遞延年金，前兩年沒有現金流入，后四年每年年初流入100萬元，折現率為10%，則關于其現值的計算表達式正確的是(　)。

　　A、100×(P/F，10%，2)+100×(P/F，10%，3)+100×(P/F，10%，4)+100×(P/F，10%，5)

　　B、100×[(P/A，10%，6)-(P/A，10%，2)]

　　C、100×[(P/A，10%，3)+1]×(P/F，10%，2)

　　D、100×[(F/A，10%，5)-1]×(P/F，10%，6)

　　三、計算分析題

　　1、甲公司2014年年初對A設備投資100000元，該項目2016年年初完工投產，2016年、2017年、2018年年末預期報酬分別為30000元、50000元、60000元，銀行存款利率為12%。

　　要求：

　　<1> 、按單利計算，并按年計息，計算投資額在2016年年初的終值;

　　<2> 、按復利計算，并按年計息，計算投資額在2016年年初的終值;

　　<3> 、按復利計算，并按季計息，計算投資額在2016年年初的終值;

　　<4> 、按單利計算，并按年計息，計算投產后各年預期報酬在2016年年初的現值;

　　<5> 、按復利計算，并按年計息，計算投產后各年預期報酬在2016年年初的現值;

　　<6> 、按復利計算，并按季計息，計算投產后各年預期報酬在2016年年初的現值;

　　<7> 、計算投資報酬率(按復利計算)。

　　注冊會計師考試試題 12

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案七

　　1、單選題

　　下列關于或有事項的列報描述不正確的是(　)。

　　A、涉及未決訴訟的情況下，企業應當披露該未決訴訟相關的全部信息

　　B、資產負債表中因或有事項而確認的預計負債應與其他負債區分開來，單獨反映

　　C、除非或有負債極小可能導致經濟利益流出企業，否則都應該在企業財務報表附注中披露有關信息

　　D、企業通常不披露或有資產，但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：或有事項的列報。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　2、單選題

　　下列有關非貨幣性資產交換核算的表述，正確的是(　)。

　　A、非貨幣性資產交換的核算中，無論是支付補價的一方還是收到補價的一方，都不確認非貨幣性資產處置損益

　　B、多項資產交換與單項資產交換的主要區別在于，需要對換入各項資產的價值進行分配，其分配方法按各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值

　　C、非貨幣性資產交換具有商業實質且有確鑿證據表明換入資產的公允價值能夠更加可靠計量的，應當以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值

　　D、不具有商業實質的非貨幣性資產交換中，對于增值稅一般納稅人而言，增值稅對換入或換出資產的入賬價值無影響

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：商業實質的判斷。

　　選項A，在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，應當確認換出非貨幣性資產的處置損益;選項B，非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本;選項D，不具有商業實質的非貨幣性資產交換中，對增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產入賬價值的計算。

　　3、多選題

　　甲公司發生的下列非關聯方交換中，屬于非貨幣性資產交換的有(　)。

　　A、以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元

　　B、以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并支付補價30萬元

　　C、以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補價140萬元

　　D、以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的.一臺設備，并收到補價30萬元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產交換的認定。

　　選項A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換;選項B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換;選項C，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產交換;選項D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產，所以判斷為貨幣性資產交換。

　　4、單選題

　　A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業戰略目標的實現，A公司與B公司進行資產置換。假定該項交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(2010年初購入的機器設備)原值為100萬元;累計折舊為45萬元;公允價值為90萬元;支付清理費2萬元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬元;公允價值為100萬元(與計稅價格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬元。A公司將換入的精密儀器作為生產經營用固定資產核算，B公司將換入的機器設備作為固定資產核算，雙方均已開具增值稅專用發票。下列有關非貨幣性資產交換的會計處理，不正確的是(　　)。

　　A、A公司換入固定資產的入賬價值為100萬元

　　B、A公司換出固定資產處置損益為33萬元

　　C、B公司換入固定資產的入賬價值為90萬元

　　D、B公司換出庫存商品不應確認主營業務收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：公允價值計量的會計處理。

　　選項A、B，A公司換入固定資產的入賬價值=90+10=100(萬元);A公司換出固定資產的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬元);選項C，B公司換入固定資產的入賬價值=100-10=90(萬元);選項D，B公司換出庫存商品應確認主營業務收入100萬元。

　　5、多選題

　　甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項固定資產與乙公司的一批存貨進行交換。甲公司換出生產設備的賬面原值為500萬元，預計使用壽命為10年，已使用2年，采用直線法計提折舊，未計提減值準備，計稅價格為400萬元，乙公司換入后仍按照固定資產核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬元，已計提減值準備50萬元，計稅價格為400萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬元，甲公司換入該批存貨發生運雜費5萬元，換入存貨后作為原材料核算。假設該項交換不具有商業實質，不考慮其他因素，則下列說法中正確的是(　)。

　　A、甲公司應確認存貨的入賬價值為445萬元

　　B、乙公司換入固定資產的入賬價值為310萬元

　　C、乙公司確認的處置損益為50萬元

　　D、甲公司確認的處置損益為0

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查知識點：以賬面價值計量的會計處理。

　　非貨幣性資產交換不具有商業實質的情況下，換入資產應以換出資產的賬面價值為基礎確定，不確認資產的處置損益。

　　甲公司換入存貨的入賬價值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬元)

　　乙公司換入固定資產的入賬價值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬元)

　　對于非貨幣性資產交換，不確認換出資產公允價值與賬面價值的差額形成的損益。

　　6、單選題

　　下列項目中，屬于貨幣性資產的是(　　)。

　　A、作為交易性金融資產的股票投資

　　B、準備持有至到期的債券投資

　　C、可轉換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產的權益工具

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：貨幣性資產與非貨幣性資產的辨析。

　　貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規定的條件。

　　7、單選題

　　2014年甲股份有限公司(下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，稅法規定，保修費用在實際發生時可以在應納稅所得額中扣除。相關業務資料如下：甲公司為售出產品提供“三包”服務，規定產品出售后一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。假定公司只生產和銷售A產品。2014年年末甲公司按照當期該產品銷售收入的2%預計產品修理費用。2014年年初“預計負債——產品質量保證”賬面余額為45萬元。

　　2014年年初“遞延所得稅資產”余額為11.25萬元(均為產品質量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。2014年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發生修理費用30萬元，均為人工費用。2014年稅前會計利潤為5000萬元。下列關于2014年與產品質量保證相關的所得稅處理的表述中，正確的是(　)。

　　A、2014年應交所得稅為1252.5萬元

　　B、2014年年末遞延所得稅資產余額為2.5萬元

　　C、2014年遞延所得稅資產發生額為13.75萬元

　　D、2014年所得稅費用為1255萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：產品質量保證的處理。

　　企業應確認的“應交稅費——應交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得稅資產的期末余額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得稅資產的本期發生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當期應確認的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬元)。

　　注冊會計師考試試題 13

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案五

　　一、單項選擇題

　　1、關于每股收益列報的說法中，下列錯誤的是(　)。

　　A.與合并報表一同提供的母公司財務報表中，不要求計算和列報每股收益，企業可以自行選擇列報

　　B.合并報表中需要分別以個別報表和合并報表為基礎計算每股收益在合并報表中予以列報

　　C.在個別報表上，母公司應以個別財務報表為基礎計算每股收益，并在個別財務報表中予以列示

　　D.以母公司個別財務報表為基礎計算的基本每股收益，分子應當是歸屬于母公司全部普通股股東的當期凈利潤

　　2、甲公司20×6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1 200萬元，發行在外的普通股加權平均數為2 000萬股，當年度該普通股平均市場價格為每股5元。20×6年1月1日，甲公司對外發行認股權證1 000萬份，行權日為20×7年6月30日，每份認股權可以在行權日以 3元的價格認購甲公司1股新發的股份。甲公司20×6年度稀釋每股收益金額是(　　)。

　　A.0.4元/股

　　B.0.46元/股

　　C.0.5元/股

　　D.0.6元/股

　　3、甲公司20×3年實現歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，發行在外普通股的加權平均數為3000萬股。甲公司20×3年有兩項與普通股相關的合同：(1)4月1日授予的規定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價格購買甲公司900萬股普通股的期權合約;(2)7月1日授予員工100萬份股票期權，每份期權于2年后的到期日可以3元/股的價格購買1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場價格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是(　　)。

　　A.0.38元/股

　　B.0.48元/股

　　C.0.49元/股

　　D.0.50元/股

　　4、甲公司20×1年1月1日發行在外普通股9 000萬股，20×1年4月30日公開發行3 000萬股，20×1年9月20日經股東大會審議通過資本公積轉增股份方案，以20×1年6月30日發行在外普通股總股本12 000萬股為基數，每10股轉增5股。甲公司20×1年12月31日發行在外普通股18 000萬股，20×1年度凈利潤5 400萬元。甲公司20×1年度基本每股收益為(　　)元/股。

　　A.0.30

　　B.0.33

　　C.0.40

　　D.0.43

　　5、2×15年3月31日，A公司發行1000萬股普通股取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。A公司與B公司在合并前無任何關聯方關系。合并前，A公司發行在外的普通股股數為5000萬股，除企業合并過程中定向增發的股票外股數未發生其他變動。A公司2×15年實現凈利潤6000萬元，B公司2×15年實現凈利潤800萬元，利潤在每個月均勻發生。A公司與B公司采用的會計政策相同。不考慮其他因素，則2×15年合并利潤表中基本每股收益為(　)。

　　A.1.15元

　　B.1.2元

　　C.1.13元

　　D.1.32元

　　6、甲公司2011年度凈利潤為32000萬元(不包括子公司利潤或子公司支付的股利)，發行在外普通股30000萬股，持有子公司乙公司60%的普通股股權。乙公司2011年度凈利潤為1782萬元，發行在外普通股300萬股，普通股平均市場價格為6元。2011年年初，乙公司對外發行240萬份可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為3元，甲公司持有12萬份認股權證。假設母子公司之間沒有其他需抵消的內部交易。甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產的公允價值與其賬面價值一致。甲公司合并報表的稀釋每股收益為(　)。

　　A.1.2元

　　B.1.1元

　　C.1.09元

　　D.2.1元

　　二、多項選擇題

　　1、下列關于稀釋性潛在普通股說法，正確的有(　)。

　　A.假定潛在普通股當期轉換為普通股，如果會增加持續經營每股收益或增加持續經營每股虧損，表明具有稀釋性

　　B.企業每次發行的潛在普通股應當視作不同的潛在普通股，分別判斷其稀釋性

　　C.一項潛在普通股對企業每股收益不一定具有稀釋性

　　D.稀釋程度根據增量股的每股收益衡量

　　2、甲公司為上市公司，2010年1月1日按面值發行票面年利率3.002%的可轉換公司債券，面值10000萬元，期限為5年，利息每年年末支付。經測算得到實際利率為4%，甲公司在對該項可轉換公司債券進行初始確認時，按相關規定進行了分拆，其中負債成份的`公允價值為9555.6萬元，權益成份公允價值為444.4萬元。債券利息不符合資本化條件，甲公司適用的所得稅稅率為25%。該可轉換公司債券在發行一年后可以轉換為股票，轉換價格為每股5元，即按債券面值每100元可轉換為20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元，2010年發行在外普通股加權平均數為40000萬股。下列關于甲上市公司2010年每股收益的表述中，正確的有(　)。

　　A.基本每股收益為0.75元/股

　　B.假設該可轉換公司債券轉股，增量股的每股收益為0.14元/股

　　C.該可轉換公司債券不具有稀釋性

　　D.稀釋每股收益為0.72元/股

　　參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】B

　　【解析】本題考查知識點：每股收益的列報。合并報表中僅要求其以合并報表為基礎計算每股收益并在合并報表中予以列報，與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收益，企業可以自行選擇進行列報。

　　2.【答案】C

　　【解析】甲公司20×6年度基本每股收益金額=1 200/ 2 000=0.6(元/股)，發行認股權證調整增加的普通股股數=1 000-1 000×3/5=400，稀釋每股收益金額=1 200/(2 000+400)=0.5(元/股)。

　　3.【答案】B

　　【解析】事項(1)調整增加的普通股股數=900-900×5/6=150(萬股)，事項(2)調整增加的普通股股數=100-100×3/6=50(萬股)，甲公司20×3年稀釋每股收益=1 500/(3 000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。

　　4.【答案】B

　　【解析】基本每股收益=5 400/(9 000+3 000×8/12)×1.5=0.33(元/股)。

　　5.【答案】A

　　【解析】非同一控制下企業合并中作為對價發行的普通股股數應當從購買日起計算。2×15年發行在外的普通股股數=5000+1000×9/12=5750(萬股)，合并凈利潤=6000+800×9/12=6600(萬元)，基本每股收益=6600/5750=1.15(元)。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】BCD

　　【解析】本題考查知識點：稀釋性潛在普通股。選項A，假定潛在普通股當期轉換為普通股，如果會減少持續經營每股收益或增加持續經營每股虧損，表明具有稀釋性。

　　2.【答案】ABD

　　【解析】基本每股收益=30000/40000=0.75(元/股);

　　稀釋每股收益的計算：假設該可轉換公司債券轉股，增加的凈利潤=9555.6×4%×(1-25%)=286.67(萬元)，增加的普通股股數=10000/100×20=2000(萬股);

　　增量股的每股收益=286.67/2000=0.14(元/股);

　　增量股的每股收益小于原每股收益，該可轉換公司債券具有稀釋作用。

　　稀釋每股收益=(30000+286.67)/(40000+2000)=0.72(元/股)。

　　注冊會計師考試試題 14

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案五

　　一、單項選擇題

　　1.(2017年)2017年1月1日，甲公司經批準發行10億元優先股，發行合同規定：①期限5年，前5年票面年利率固定為6%，從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準利率加上2%，最高不超過9%;②如果甲公司連續3年不分派優先股股利，投資者有權決定是否回售;③甲公司可根據相應的議事機制決定是否派發優先股股利(非累計)， 但如果分配普通股股利，則必須先支付優先股股利;④如果因甲公司不能控制的原因導致控股股東發生變更的，甲公司必須按面值贖回該優先股。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述發行優先股合同設定的條件會導致優先股不能分類為所有者權益的因素是(　)。

　　A.5年重置利率

　　B.股利推動機制

　　C.甲公司控股股東變更

　　D.投資者有回售優先股的決定權

　　『正確答案』C

　　『答案解析』“甲公司因不能控制的原因導致控股股東發生變更，甲公司必須按面值贖回該優先股”以及“如果甲公司連續3年不分派優先股股利，投資者有權決定是否回售”這二者均屬于或有結算條件，可能會導致該優先股分類為金融負債，但是“如果甲公司連續3年不分派優先股股利，投資者有權決定是否回售”是以發行方是否發放股利為前提的或有結算條件，此時是以發行方的行為為前提確定或有結算條款是否執行的，因此根據“持有者有回售優先股的決定權”不能判斷甲公司有必須承擔以現金或其他金融資產購回該優先股的義務，因此選項D錯誤;而控股股東變更不受甲公司的控制且該事項的發生或不發生也并非不具有可能性，因此甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務，該工具應當劃分為一項金融負債，選項C正確。

　　2.2×18年1月1日，甲公司以5100萬元銀行存款作為對價購入乙公司當日發行的一項一般公司債券，期限為4年，面值為5000萬元，票面年利率為4%，每年年末付息到期一次還本。甲公司購入該項債券投資后，擬長期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未來市場利率大幅變動時，甲公司不排除將該項債券投資出售以實現收益最大化。不考慮其他因素，則甲公司應將該項金融資產劃分為(　)。

　　A.以攤余成本計量的金融資產

　　B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

　　C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　D.其他應收款

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該項金融資產的合同現金流量為本金及利息，甲公司管理該項金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標，又有出售的動機，因此應將該項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

　　3.下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是(　)。

　　A.取得以攤余成本計量的金融資產時發生的交易費用

　　B.取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時發生的交易費用

　　C.取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產時發生的交易費用

　　D.發行長期債券發生的交易費用

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，相關交易費用應計入投資收益;選項ACD，涉及的相關交易費用均計入相關資產或負債的初始入賬價值。

　　4.甲公司2017年度發生的有關交易或事項如下：(1)購入乙上市公司5%的股權，實際支付價款9 000萬元，另發生相關交易費用40萬元;取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經營政策無控制、共同控制或重大影響，準備近期出售，年末公允價值為9 500萬元。(2)購入丙上市公司的股票，實際支付價款8 000萬元，另發生相關交易費用30萬元;取得丙公司2%股權后，對丙公司的財務和經營政策無控制、共同控制或重大影響，甲公司將其指定為非交易性權益工具投資，年末公允價值為8 500萬元。

　　(3)購入丁公司發行的分期付息、到期還本的公司債券50萬張，實際支付價款4 975萬元，另支付交易費用25萬元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%，甲公司管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，年末公允價值為5 050萬元。(4)購入戊公司發行的分期付息、到期還本的公司債券100萬張，實際支付價款10 000萬元，包含支付交易費用80萬元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，年末公允價值為10 100萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.購入乙公司的股權劃分為交易性金融資產，初始入賬價值為9 000萬元，年末賬面價值為9 500萬元

　　B.購入丙公司的股權劃分為其他權益工具投資，初始入賬價值為8 030萬元，年末賬面價值為8 500萬元

　　C.購入丁公司的債權劃分為其他債權投資，初始入賬價值為5 000萬元，年末賬面價值為5 050萬元

　　D.購入戊公司債券劃分債權投資，初始入賬價值為10 000萬元，年末賬面價值為10 100萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』購入戊公司發行的分期付息、到期還本的公司債券，后續計量按照攤余成本計量，在沒有利息調整的情況下，年末賬面余額仍然為10 000萬元。

　　5.甲公司2×18年5月16日以每股6元的價格購進某股票60萬股，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.1元，另付相關交易費用0.6萬元。根據其管理該股票的業務模式和該股票的合同現金流量特征，將該權益工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，2×18年6月5日收到現金股利。12月31日該股票收盤價格為每股5元。2×19年7月15日以每股5.5元的價格將股票全部售出。下列關于甲公司會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.應確認交易性金融資產的初始入賬價值為354萬元

　　B.影響2×18年營業利潤-54萬元

　　C.2×19年7月15日出售該金融資產影響投資收益的金額為-24萬元

　　D.影響2×19年營業利潤的金額為30萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，交易性金融資產的初始入賬價值=60×(6-0.1)=354(萬元);選項B，影響2×18年營業利潤=-0.6交易費用+(60×5-354)公允價值變動損益=-54.6(萬元);

　　選項C，2×19年7月15日出售該金融資產影響投資收益的金額=60×5.5-354=-24(萬元);選項D，影響2×19年營業利潤的金額=60×5.5-60×5=30(萬元)。

　　6.甲公司于2017年1月1日購入某公司于當日發行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3 000萬元，實際支付價款為3 130萬元;另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。下列關于甲公司會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.該金融資產應通過“債權投資”科目核算

　　B.2017年年末該金融資產賬面余額3 107.56萬元

　　C.2×18年該金融資產確認投資收益為124.30萬元

　　D.2×18年年末該金融資產賬面余額3 158.96萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項B，2017年確認投資收益=(3 130+2.27)×4%=125.29(萬元)，2017年年末賬面余額=3 132.27-(3 000×5%-125.29)=3 107.56(萬元)，選項C，2×18年確認投資收益=3 107.56×4%=124.30(萬元);選項D，2×18年年年末賬面余額=3 107.56-(3 000×5%-124.30)=3 081.86(萬元)。因此，選項D不正確。

　　7.2017年2月5日，甲公司以14元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產。2017年12月31日，乙公司股票價格為18元/股。2×18年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司實際獲得現金股利16萬元;3月20日，甲公司以23.2元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2×18年確認的投資收益是(　)。

　　A.520萬元　　B.536萬元

　　C.936萬元　　D.933.2萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』投資收益=現金股利確認的投資收益16+處置時確認的投資收益100×(23.2-14)=936(萬元)

　　8.2017年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1 000萬股，支付價款12 000萬元，另支付傭金等費用24萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2017年12月31日，乙公司股票的市價為每股15元。2×18年8月20日，甲公司以每股16.5元的價格將所持有乙公司股票全部出售，另支付傭金等手續費用49.5萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應確認的留存收益是(　)。

　　A.4 426.5萬元　　B.1 450.5萬元

　　C.4 476萬元　　　D.4 500萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司出售乙公司股票應確認的留存收益=實際收到對價16 450.5(1 000×16.5-49.5)-初始投資成本12 024(12 000+24)=4 426.5(萬元)。

　　9.甲公司利用自有資金購買銀行理財產品。該理財產品為非保本非固定收益型，根據合同約定，該理財產品期限為三年，預計年收益率6%，當年收益于下年1月底前支付;理財產品到期時按資產的實際現金流量情況支付全部或部分本金;銀行不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該理財產品至到期。不考慮其他因素，甲公司持有該銀行理財產品應借記的會計科目是(　)。

　　A.交易性金融資產

　　B.債權投資

　　C.其他債權投資

　　D.其他權益工具投資

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該理財產品的合同現金流量并非為本金和利息，且企業管理該理財產品的業務模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司應將該理財產品劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　10.2×18年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2017年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產，按期收取利息，到期收回本金。不考慮其他因素，則甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是(　)。

　　A.120萬元　　B.258萬元

　　C.270萬元　　D.318萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1 050+12=1 062(萬元);由于實際利息收入-應收利息=利息調整攤銷額(折價攤銷情況下)，所以，累計確認的實際利息收入=利息調整攤銷總額(12×100-1 062)+累計確認的應收利息(100×12×5%×2)=258(萬元)。

　　【思路點撥】該債券是2017年1月1日發行，期限為3年，但是甲公司是2×18年1月1日購入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。

　　11.下列金融工具的'重分類的表述中不正確的是(　)。

　　A.企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類

　　B.企業對所有金融負債均不得進行重分類

　　C.金融資產(即非衍生債權資產)可以在以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當期損益之間進行重分類

　　D.金融資產(即非衍生權益資產)可以在以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當期損益之間進行重分類

　　『正確答案』D

　　『答案解析』金融資產進行重分類只允許在非衍生債權資產之間進行，權益工具投資不得重分類。

　　12.關于金融資產的分類，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.衍生金融資產一般不可以劃分為以攤余成本計量的金融資產

　　B.如果符合其他條件，企業不能以某債務工具投資是浮動利率投資為由而不將其劃分為以攤余成本計量的金融資產

　　C.企業持有的股權投資可能劃分為以攤余成本計量的金融資產

　　D.投資企業將通過出售某項金融資產來獲取其現金流量的，不可以劃分為以攤余成本計量的金融資產

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業持有的股權投資的合同現金流量一般并非本金和利息，因此不能劃分為以攤余成本計量的金融資產。

　　13.2×18年4月，乙公司出于提高資金流動性考慮，于4月1日對外出售以攤余成本計量的金融資產的10%，收到價款120萬元(公允價值)。出售時該項金融資產的攤余成本為1 100萬元(其中成本為1000萬元，利息調整為100萬元)，公允價值為1 200萬元。對于該項金融資產的剩余部分，乙公司將在未來期間根據市場行情擇機出售。下列關于乙公司于重分類日的會計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.處置該項投資時應確認的投資收益為10萬元

　　B.乙公司應將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　C.重分類借記“其他債權投資”科目的金額為1 080萬元

　　D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』處置該項金融資產應確認的投資收益=120-1 100×10%=10(萬元)，選項A正確。該項金融資產剩余部分的合同現金流量為本金和利息，企業管理該項金融資產的業務模式有出售動機，因此應將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，選項B不正確。重分類時以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的入賬價值=1 200×90%=1 080(萬元)，選項C正確。重分類時以攤余成本計量的金融資產的賬面價值=1 100×90%=990(萬元);重分類時確認其他綜合收益=1 080-990=90(萬元)，選項D正確。

　　借：其他債權投資　　1200×90%=1080

　　貸：債權投資　　　　 1100×90%=990

　　其他綜合收益　　　　　　　　 90

　　14.甲公司僅在單一區域經營，2×18年其應收賬款組合累計為1 500萬元，其客戶群由眾多小客戶組成，并且根據風險特征分類應收賬款，該應收賬款不包括重大融資成分。上述應收賬款應始終按照整個存續期預期信用損失計算準備。甲公司運用了準備矩陣確定該組合的預期信用損失。該準備矩陣基于該應收賬款預期存續期的歷史觀察拖欠率，并根據前瞻性估計予以調整，在每一報告日，對歷史觀察拖欠率予以更新，并對前瞻性估計的變動予以分析，在本例中，預計下一年的經濟情況惡化。甲公司對準備矩陣做出如下估計：

　　來自眾多小客戶的應收賬款合計1500萬元，并已準備矩陣計量。當期為100萬元、預期1—30天為200萬元、預期31—60天為300萬元、預期61—90天為400萬元、預期>90天為500萬元。假定2×18年年初“壞賬準備”的余額為80萬元。則2×18年甲公司確認的信用減值損失為(　)萬元。

　　A.74　　B.-6　　C.80　　D.0

　　當期 預期1—30天 預期31—60天 預期61—90天 預期>90天

　　拖欠率 0.6% 1.6% 3.6% 6.6% 12.6%

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2×18年甲公司確認的信用減值損失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×6.6%-80=-6萬元)

　　15.對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具投資)，將減值損失或利得計入當期損益，同時其確認損失準備的是(　)。

　　A.其他綜合收益

　　B.其他債權投資減值準備

　　C.債權投資減值準備

　　D.其他權益工具投資減值準備

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，企業應當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值損失或利得計入當期損益，且不應減少該金融資產在資產負債表中列示的賬面價值。

　　16.下列關于繼續涉入金融資產的說法中，不正確的是(　)。

　　A.繼續涉入所形成的相關資產和負債不應當相互抵消

　　B.企業應當對繼續確認的被轉移金融資產確認所產生的收入(或利得)，對相關負債確認所產生的費用(或損失)

　　C.通過對所轉移金融資產提供擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和擔保金額兩者之中的較高者，確認繼續涉入形成的資產

　　D.在判斷是否保留了對被轉移金融資產的控制時，應當根據轉入方是否具有出售被轉移金融資產的實際能力而確定

　　『正確答案』C

　　『答案解析』通過對所轉移金融資產提供擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產。

　　17.2×18年1月1日，甲公司將持有的乙公司發行的10年期公司債券出售給丙公司，經協商出售價格為4 950萬元。甲公司將債券出售給丙公司的同時簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為2×18年12月31日，行權價為6 000萬元，期權的公允價值(時間價值)為150萬元。假定甲公司預計行權日該債券的公允價值為4 500萬元。該債券于2017年1月1日發行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值為4 500萬元，年利率為6%(等于實際利率)，每年年末支付利息，2017年12月31日該債券公允價值為4 650萬元。下列甲公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.由于期權的行權價(6 000萬元)大于預計該債券在行權日的公允價值(4 500萬元)，因此，該看漲期權屬于重大價外期權

　　B.甲公司應當終止確認該債券

　　C.出售時應確認投資收益600萬元

　　D.收到的出售款項與其他債權投資的賬面價值的差額確認為其他業務成本150萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』由于期權的行權價(6 000萬元)大于預計該債券在行權日的公允價值(4 500萬元)，因此，該看漲期權屬于重大價外期權，即預計甲公司在行權日不會重新購回該債券。所以，在轉讓日，可以判定債券所有權上的風險和報酬已經全部轉移給丙公司，甲公司應當終止確認該債券。但同時，由于簽訂了看漲期權合約，獲得了一項新的資產，應當按照在轉讓日的公允價值(150萬元)確認該期權。甲公司出售該債券業務應做如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　4 950

　　衍生工具—看漲期權　　150

　　貸：其他債權投資　　　　4 650

　　投資收益　　　　　　　450

　　同時，將原計入所有者權益的公允價值變動利得或損失轉出：

　　借：其他綜合收益　　　　　150

　　貸：投資收益　　　　　　　150

　　18.2017年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為600萬元，增值稅銷項稅額為102萬元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2×17 年10月31日付款。2017年6月5日，經與銀行協商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給銀行，價款為526.5萬元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回金額為46.8萬元，其中，增值稅銷項稅額為6.8萬元，成本為26萬元，實際發生的銷售退回由甲公司承擔。2017年8月31日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為46.8萬元。

　　假定不考慮其他因素。甲公司與應收債權出售有關的賬務處理表述不正確的是(　)。

　　A.應終止確認應收賬款的賬面價值702萬元

　　B.2017年6月5日出售應收債權應確認的損益128.7萬元計入營業外支出

　　C.2017年6月5日出售應收債權應應將發生的銷售退回金額為46.8萬元計入其他應收款

　　D. 2017年8月31日收到乙公司退回的商品沖減其他應收款46.8萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』(1)2017年6月5日出售應收債權：

　　借：銀行存款　　526.5

　　其他應收款　 46.8

　　財務費用　　128.7

　　貸：應收賬款　　702

　　(2)2017年8月3日收到退回的商品：

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　40

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.8

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　46.8

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　26

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　26

　　19.關于套期工具與被套期項目，下列說法中正確的是(　)。

　　A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融負債均可以作為套期工具

　　B.企業自身權益工具可以作為套期工具

　　C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產可以作為套期工具

　　D.企業不可以將已確認資產或負債的組成部分指定為被套期項目

　　『正確答案』C

　　『答案解析』指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益、且其自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債不可以作為套期工具，故選項A不正確。企業自身權益工具不屬于企業的金融資產或金融負債，不能作為套期工具，故選項B不正確。已確認資產或負債的單個項目、項目組合或其組成部分也可以指定為被套期項目，故選項D不正確。符合條件的套期工具：①以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具;②以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產或非衍生金融負債;③對于外匯風險套期，企業可以將非衍生金融資產或非衍生金融負債的外匯風險成分指定為套期工具。

　　20.2017年1月3日，甲公司經批準按面值發行優先股，以5年為一個股息率調整期，即股息率每5年調整一次，每個股息率調整期內每年以約定的相同票面股息率支付股息。首個股息率調整期的股息率，由股東大會授權董事會通過詢價方式確定為4.50%。優先股的股息發放條件為：有可分配稅后利潤的情況下，可以向優先股股東分配股息。甲公司有權全部或部分取消優先股股息的宣派和支付，且不構成違約事件。甲公司可以自由支配取消的優先股股息用于償付其他到期債務，本次發行的優先股采取非累積股息支付方式，本次優先股股東不參與剩余利潤分配。不考慮其他因素，下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有(　)。

　　A.確認為其他權益工具

　　B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　C.確認為以攤余成本計量的金融負債

　　D.確認為衍生工具

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對于甲公司發行的該項優先股，甲公司有權全部或部分取消優先股股息的宣派和支付，且不構成違約事件，甲公司可以自由支配取消的優先股股息用于償付其他到期債務，說明甲公司能夠無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行相關合同義務，因此應當將該項優先股歸類為權益工具。

　　21.下列有關企業發行的權益工具的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.甲公司發行的優先股要求每年按6%的股息率支付優先股股息，則甲公司承擔了支付未來每年6%股息的合同義務，應當就該強制付息的合同義務確認金融負債

　　B.乙公司發行的一項永續債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息;盡管該項工具的期限永續且不可贖回，但由于企業承擔了以利息形式永續支付現金的合同義務，因此應當就該強制付息的合同義務確認金融負債

　　C.丙公司發行了一項無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉換優先股，按相關合同規定，該優先股的持有方將在第五年末將發行的該工具強制轉換為可變數量的普通股，因此丙公司應將該優先股應分類為金融負債

　　D.丁公司發行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，該永續債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”)，丁公司根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付。鑒于丁公司發行該永續債之前多年來均支付了普通股股利，因此應將該永續債整體分類為金融負債

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項C，對于非衍生工具，如果發行方未來有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則應該分類為金融負債，因此選項C正確;選項D，盡管丁公司多年來均支付了普通股股利，但由于丁公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續債利息的支付，對丁公司而言，該永續債并未形成支付現金或其他金融資產的合同義務，因此應將該永續債整體分類為權益工具。

　　22.甲公司于2×18年1月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券，實際支付的價款為1 000萬元。該債券票面利率和實際利率均為6%，每年1月1日付息。甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×18年末，該項金融資產的公允價值為900萬元。甲公司經評估認定該項金融工具的信用風險自初始確認后已顯著增加，經測算，該項金融資產應收取的合同現金流量現值為1 000萬元，預期能收到的現金流量現值為800萬元。不考慮其他因素，則該項金融資產對甲公司2×18年損益的影響金額為(　)。

　　A.60萬元　　B.200萬元　　C.100萬元　　D.140萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題的相關會計分錄為：

　　2×18年1月1日購入時：

　　借：其他債權投資—成本　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　2×18年末計提利息：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2×18年末確認公允價值變動：

　　借：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動　　100

　　貸：其他債權投資—公允價值變動　　　　　　　 100

　　2×18年末確認損失準備：

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：其他綜合收益—其他債權投資信用減值準備　200

　　二、多項選擇題

　　1.(2017年)下列各項中，不屬于金融負債的有(　)。

　　A.按照銷售合同的約定預收的銷售款

　　B.按照勞動合同約定支付職工的工資

　　C.按照產品質量保證承諾預計的保修費

　　D.按照采購合同的約定應支付的設備款

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』金融負債是負債的組成部分，主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付債券、長期借款等等。選項D屬于金融負債。

　　2.下列有關金融資產或金融負債的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.如果取得某項金融資產的合同現金流量不僅限于本金和利息，則一般應該將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　B.企業為消除會計錯配，可以將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，且該指定可以撤銷

　　C.某項債券投資如果被劃分為以公允價值變動且其變動計入其他綜合收益的金融資產，則其公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益

　　D.對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其公允價值變動均應計入當期損益

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，一經指定，不可撤銷;選項D，對于此類金融負債，如果是由企業自身信用風險變動引起的該金融負債公允價值的變動金額，則應當計入其他綜合收益。

　　3.下列與投資相關的會計處理方法的表述中，不正確的有(　)。

　　A.企業為進行價值投資而購入一項股權投資，對被投資方不具有重大影響，擬長期持有獲取穩定分紅，企業應將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

　　B.企業管理某項金融資產的業務模式為以收取合同現金流量為目標，則應將其劃分為以攤余成本計量的金融資產

　　C.如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務報表;其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應確認為長期股權投資

　　D.投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，投資方應將其確認為長期股權投資

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項B，如果該項金融資產的現金流量并不是僅為本金和利息，則不應劃分為以攤余成本計量的金融資產;選項C，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益;選項D，由于投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，所以一般應按金融工具確認和計量準則處理，不能確認為長期股權投資。

　　4.A公司2×18年度與投資相關的交易或事項如下：(1)1月1日，購入B公司當日按面值發行的三年期一般公司債券，購買價款為1 000萬元，該債券票面年利率為4%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司擬一直持有該項金融資產，賺取利息收益，到期收回本金。12月31日該債券市場價格為1 002萬元。(2)1月1日，購入C公司當日按面值發行的三年期一般公司債券，購買價款為2 000萬元，該債券票面年利率為5%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司進行該項債券投資的主要目標是賺取利息收益，但不排除在未來期間將其出售以獲利。12月31日該債券市場價格為2 100萬元。

　　(3)2月1日，購入D公司發行的認股權證500萬份，成本500萬元，每份認股權證可于兩年后按每股6元的價格認購D公司增發的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份1.1元。(4)9月1日，取得E上市公司500萬股股票，成本為2 500萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自當月起限售期為3年，A公司購入該項股權投資并不以交易為目的;該股份于12月31日的市場價格為2 400萬元。下列各項關于A公司對持有的各項投資進行會計處理的表述中，不正確的有(　)。

　　A.對B公司的債權投資確認為以攤余成本計量的金融資產，年末確認投資收益40萬元并按公允價值1 002萬元計量

　　B.對C公司的債券投資確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，年末確認投資收益100萬元及其他綜合收益100萬元并按公允價值2 100萬元計量

　　C.對D公司的認股權證確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，年末確認公允價值變動收益50萬元并按公允價值550萬元計量

　　D.對E公司的股權投資確認為以攤余成本計量的金融資產，年末確認其他綜合收益-100萬元并按公允價值2 400萬元計量

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項A，對B公司的債權投資確認為以攤余成本計量的金融資產，年末確認投資收益40(1 000×4%)萬元;并應按照攤余成本1 000萬元計量;選項B，對C公司的債券投資應確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，年末確認投資收益100(2 000×5%)萬元;確認計入其他綜合收益的公允價值變動100(2 100-2 000)萬元并按公允價值2 100萬元計量;

　　選項C，對D公司的認股權證應確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，年末確認公允價值變動收益50(500×1.1-500)萬元并按公允價值550萬元計量;選項D，對E公司的股權投資應指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，年末確認其他綜合收益-100(2 400-2 500)萬元并按公允價值2 400萬元計量。

　　5.A公司2×18年有關金融資產業務如下：(1)A公司1月1日購入甲公司5%的股權，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;3月6日甲公司宣告現金股利100萬元。(2)A公司2月1日購入乙公司發行5年期債券，劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，本金為1 000萬元，票面利率為5%，等于實際利率。(3)A公司3月1日購入丙公司于當日發行的3年期債券，劃分為以攤余成本計量的金融資產，面值為1 000萬元，票面利率為3%，等于實際利率。(4)A公司4月2日購入丁公司1%的股權，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;8月6日丁公司宣告現金股利200萬元。下列有關A公司2×18年金融資產或金融負債表述中，正確的有(　)。

　　A.3月6日甲公司宣告現金股利，A公司確認投資收益5萬元

　　B.12月31日A公司確認乙公司發行5年期債券的投資收益45.83萬元

　　C.12月31日A公司確認丙公司發行3年期債券的投資收益25萬元

　　D.8月6日丁公司宣告現金股利，A公司確認投資收益2萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項B，確認投資收益=1 000×5%×11/12=45.83(萬元);選項C，確認投資收益=1 000×3%×10/12=25(萬元)。

　　6.下列金融工具的重分類的表述中正確的是(　)。

　　A.企業對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調整

　　B.重分類日，是指導致企業對金融資產進行重分類的業務模式發生變更后的首個報告期間的第一天

　　C.甲上市公司決定于2017年3月22日改變某金融資產的業務模式，則重分類日為2017年4月1日(即下一個季度會計期間的期初)

　　D.乙上市公司決定于2017年10月15日改變某金融資產的業務模式，則重分類日為2×18年1月1日

　　『正確答案』ABCD

　　7.甲公司2×18年有關處置金融資產業務如下：(1)處置一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，公允價值變動為-100萬元)，處置所得價款為1 000萬元;(2)處置一項以攤余成本計量的金融資產，其賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，利息調整為-100萬元)，處置所得價款為1 000萬元;

　　(3)以不附追索權方式處置一項應收賬款，其賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，已計提壞賬準備為100萬元)，處置所得價款為1 000萬元;

　　(4)處置一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該項金融資產不屬于非交易性權益工具投資，其賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，公允價值變動為-100萬元)，處置所得價款為1 000萬元。關于上述金融資產的處置，下列表述中正確的有(　)。

　　A.處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時確認的投資收益為100萬元，影響營業利潤的金額為200萬元

　　B.處置以攤余成本計量的金融資產時確認投資收益為200萬元

　　C.不附追索權方式處置應收賬款時確認投資收益為200萬元

　　D.處置以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產時確認投資收益為100萬元，影響營業利潤的金額為200萬元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項A，處置時確認的投資收益=1 000-900=100(萬元);影響營業利潤的金額=1 000-800=200(萬元)。選項B，處置時確認的投資收益=1 000-800=200(萬元)。選項C，不附追索權方式處置應收賬款確認財務費用=1 000-800=200(萬元)。選項D，處置時確認的投資收益=1 000-900=100(萬元);影響營業利潤的金額=1 000-800-100=100(萬元)。

　　8.以攤余成本計量的金融資產發生的事項中，會導致其攤余成本發生增減變動的有(　)。

　　A.計提減值準備

　　B.采用實際利率法攤銷利息調整

　　C.分期付息的情況下，按照債券面值和票面利率計算的應收利息

　　D.到期一次還本付息的情況下，按照債券面值和票面利率計算的應計利息

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，應借記“應收利息”，不會影響以攤余成本計量的金融資產的攤余成本(賬面價值)。

　　9.下列有關不同類金融資產之間重分類的表述中，正確的有(　)。

　　A.以攤余成本計量的金融資產不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(股權投資)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

　　C.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(股權投資)不可以重分類為以攤余成本計量的金融資產

　　D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　『正確答案』BCD

　　10.金融工具減值的范圍包括(　)。

　　A.分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

　　B.租賃應收款。

　　C.合同資產

　　D.部分貸款承諾和財務擔保合同

　　『正確答案』ABCD

　　11.下列金融工具的減值的會計處理表述正確的是(　)。

　　A.權益發生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值是預期信用損失

　　B.如果該金融工具的信用風險自初始確認后已顯著增加，企業應當按照相當于該金融工具整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備

　　C.如果該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加，企業應當按照相當于該金融工具未來12個月內預期信用損失的金額計量其損失準備

　　D.由此形成的損失準備的增加或轉回金額，應當作為減值損失或利得計入當期損益

　　『正確答案』ABCD

　　12.企業下列確定有關金融工具的信用損失表述正確的是(　)。

　　A.對于金融資產，信用損失應為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值

　　B.對于未提用的貸款承諾，信用損失應為在貸款承諾持有人提用相應貸款的情況下， 企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值

　　C.對于財務擔保合同，信用損失應為企業就該合同持有人發生的信用損失向其做出賠付的預計付款額，減去企業預期向該合同持有人、債務人或任何其他方收取的金額之間差額的現值。

　　D.對于資產負債表日已發生信用減值但并非購買或源生已發生信用減值的金融資產，信用損失應為該金融資產賬面余額與按原實際利率折現的估計未來現金流量的現值之間的差額

　　『正確答案』ABCD

　　13.對于購買或源生的已發生信用減值的金融資產賬務處理表述正確的是(　)。

　　A.企業應當在資產負債表日僅將自初始確認后整個存續期內預期信用損失的累計變動確認為損失準備

　　B.在每個資產負債表日，企業應當將整個存續期內預期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當期損益

　　C.資產負債表日確定的整個存續期內預期信用損失小于初始確認時估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業也應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得

　　D.資產負債表日確定的整個存續期內預期信用損失小于初始確認時估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業不應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』資產負債表日確定的整個存續期內預期信用損失小于初始確認時估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業也應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得。

　　14.企業在前一會計期間已經按照相當于金融工具整個存續期內預期信用損失的金額計量了損失準備，但在當期資產負債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認后信用風險顯著增加的情形的，企業應當在當期資產負債表日按照相當于未來12個月內預期信用損失的金額計量該金融工具的損失準備，由此形成的損失準備的轉回金額不應當作為(　)。

　　A.減值利得計入當期損益

　　B.減值利得計入留存收益

　　C.減值利得計入其他綜合收益

　　D.減值利得計入資本公積

　　『正確答案』BCD

　　15.下列各種情形，一般不應終止確認相關金融資產的有(　)。

　　A.企業采用附追索權方式出售金融資產

　　B.企業將金融資產出售同時與買入方簽訂買斷式回購協議

　　C.企業將金融資產出售同時與買入方簽訂看跌期權合約，且該看跌期權是一項重大價內期權

　　D.企業將金融資產出售同時與買入方簽訂看跌期權合約，且該看跌期權是一項重大價外期權

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項ABC，企業仍保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不符合終止確認金融資產的條件;選項D，重大價外期權，即期權合約條款的設計使得金融資產的買方極小可能會到期行權，因此應終止確認。

　　16.運用套期會計方法對各類套期進行會計處理需滿足的條件有(　)。

　　A.套期關系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成

　　B.在套期開始時，企業正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關于套期關系和企業從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件

　　C.套期關系符合套期有效性要求

　　D.套期工具必須為衍生工具

　　『正確答案』ABC

　　17.2×18年1月1日，某公司為規避所持有的自產鐵礦石的公允價值變動風險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定某期貨合約為2×18年上半年鐵礦石價格變化引起的公允價值變動風險的套期。該期貨合約的標的資產與被套期項目(鐵礦石)在數量、質次、價格變動和產地方面相同。2×18年1月1日，該期貨合約的公允價值為零，被套期項目(鐵礦石)的賬面價值和成本均為5 000萬元，公允價值也是5 000萬元。2×18年6月30日，該期貨合約的公允價值上漲了500萬元，鐵礦石的公允價值下降了500萬元。當日，該公司按公允價值將鐵礦石出售，并將該期貨合約結算。假定該公司經評估認定該套期完全有效。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有(　)。

　　A.該公司應在2×18年1月1日將被套期項目自“庫存商品”科目轉入“被套期項目”科目

　　B.該公司應在2×18年6月30日根據套期工具的公允價值變動額貸記“公允價值變動損益”科目500萬元

　　C.該公司應在2×18年6月30日根據被套期項目公允價值的變動額借記“套期損益”科目500萬元

　　D.該公司應在2×18年6月30日確認主營業務成本5 000萬元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，應當計入“套期損益”科目的貸方。選項D，應當確認主營業務成本4 500萬元。

　　三、計算分析題

　　1.甲公司系上市公司，按季對外提供財務報表。2017年與金融資產相關的資料如下：

　　(1)甲公司2017年4月6日購買B公司發行的股票500萬股，每股成交價為5.4元，包含已宣告但尚未發放的股利，其中，每股派0.3元現金股利，每10股派2股股票股利;另付交易費用2萬元，甲公司擬近期出售。

　　(2)2017年4月15日收到發放的股利，每股派0.3元現金股利和每10股派2股股票股利。

　　(3)2017年12月10日甲公司出售股票300萬股，每股成交價為5.8元，另支付相關稅費1.2萬元。

　　(4)2017年12月31日該股票每股市價為5元。

　　(5)2×18年7月26日出售股票200萬股，每股成交價為4.8元，另支付相關稅費1.8萬元。

　　(6)2×18年12月31日該股票每股市價為4.2元。

　　要求：按上述資料編制相關的會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2017年4月6日：

　　借：交易性金融資產——成本[500×(5.4-0.3)]2 550

　　應收股利　　　　　　　　　　　　 (500×0.3)150

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 702

　　(2)2017年4月15日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　 (500×0.3)150

　　對于股票股利應于除權日在備查賬簿中登記，不需要作會計處理。

　　分配股票股利后，持有的股票股數為=500+500/10×2=600(萬股)

　　(3)2017年12月10日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　(300×5.8-1.20)1 738.8

　　貸：交易性金融資產——成本　　　(2 550/600×300)1 275

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　463.8

　　(4)2017年12月31日：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 (300×5-1 275)225

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　(5)2×18年7月26日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　(200×4.8-1.80)958.2

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：交易性金融資產——成本 [(2 550-1 275)×2/3]850

　　——公允價值變動　　　(225×2/3)150

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　108.2

　　(6)2×18年12月31日：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　(100×5-100×4.2)80

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　80

　　2.A公司2×14年1月1日購入150萬份B公司于當日公開發行的3年期的到期一次還本付息的一般公司債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，實際支付價款為16 100萬元，另支付交易費用97.3萬元，票面利率為6%。A公司管理該債券的業務模式是以收取合同現金流量為目標。且合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。A公司按年于每年年末計提利息。[(P/F，3%，3)=0.9151]

　　要求(計算結果保留兩位小數)：

　　『正確答案』

　　(1)判斷2×14年1月1日取得投資劃分為金融資產的類別，編制投資時的會計分錄并計算該債券的實際利率。

　　①劃分為以攤余成本計量的金融資產。

　　②借：債權投資——成本　　　15 000

　　——利息調整　 1 197.3

　　貸：銀行存款　　　　　　　16 197.3

　　③在初始確認時，計算實際利率如下：

　　假設實際利率為r，則應滿足：

　　(15 000×6%×3+15 000)×(P/F，r，3)=16 197.3

　　當r=3%時，(15 000×6%×3+15 000)×0.9151≈16 197.3(萬元)

　　因此，A公司該債券的實際利率r=3%。

　　(2)計算2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末債券投資的應計利息、實際利息收入、利息調整的攤銷額以及2×14年年末賬面余額，并編制相關的會計分錄。

　　①2×14年年末：

　　應計利息=15 000×6%=900(萬元)

　　實際利息收入=16 197.3×3%=485.92(萬元)

　　利息調整的攤銷=900-485.92=414.08(萬元)

　　借：債權投資——應計利息　　　900

　　貸：投資收益　　　　　　　　　485.92

　　債權投資——利息調整　　　414.08

　　2×14年年末債權投資的賬面余額=16 197.3+900-414.08=16 683.22(萬元)

　　②2×15年年末：

　　應計利息=15 000×6%=900(萬元)

　　實際利息收入=16 683.22×3%=500.5(萬元)

　　利息調整的攤銷=900-500.5=399.5(萬元)

　　借：債權投資——應計利息　　900

　　貸：投資收益　　　　　　　　500.5

　　債權投資——利息調整　　399.5

　　③2×16年年末：

　　應計利息=15 000×6%=900(萬元)

　　利息調整的攤銷=1 197.3-414.08-399.5=383.72(萬元)

　　實際利息收入=900-383.72=516.28(萬元)

　　借：債權投資——應計利息　　　　　900

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　516.28

　　債權投資——利息調整　　　　　383.72

　　借：銀行存款 (15 000+900×3)17 700

　　貸：債權投資——成本　　　　　 15 000

　　——應計利息　　　　2 700

　　(3)假定2×15年6月30日，為籌集生產線擴建所需資金，A公司出售債券的50%，將扣除手續費后的款項9 100萬元存入銀行，當日該債券全部公允價值為18 300萬元。對于該項債券投資的剩余部分，A公司將繼續持有，但在合適的時候也可能對外出售。編制2×15年6月30日相關會計分錄。(要求計算出售前的利息收益。)

　　①應計利息=15 000×6%/2=450(萬元)

　　實際利息收入=16 683.22×3%/2=250.25(萬元)

　　利息調整的攤銷=450-250.25=199.75(萬元)

　　借：債權投資——應計利息　　　450

　　貸：投資收益　　　　　　　　　250.25

　　債權投資——利息調整　　　199.75

　　②出售時的會計分錄：

　　債權投資“成本”明細金額=15 000(萬元)

　　“利息調整”明細金額=1 197.3-414.08-199.75=583.47(萬元)

　　“應計利息”明細金額=900+450=1 350(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　9 100

　　貸：債權投資——成本　　(15 000/2)7 500

　　——利息調整　(583.47/2)291.74

　　——應計利息　　(1350/2)675

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　633.26

　　③重分類的會計分錄：

　　計入其他綜合收益的金額=9 150-(7 500+291.73+675)=683.27(萬元)

　　借：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　7 500

　　——利息調整(583.47-291.74)291.73

　　——應計利息　　　　　　　　　675

　　——公允價值變動　　　　　　　683.27

　　貸：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　7 500

　　——利息調整　　　　　　　　　　　291.73

　　——應計利息　　　　　　　　　　　675

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　683.27

　　四、綜合題

　　1.A公司為非上市公司，按年對外提供財務報告，有關股票投資業務如下(所得稅稅率為25%)。

　　(1)2×13年7月10日，購買B公司發行的股票300萬股，成交價每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.2元，另付交易費用10萬元，占B公司表決權資本的5%。

　　(2)2×13年7月20日，收到現金股利。

　　(3)2×13年12月31日，該股票每股市價為15元。

　　(4)2×14年4月3日，B公司宣告發放現金股利每股0.3元，4月30日，收到現金股利。

　　(5)2×14年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司經評估認定該項金融資產并不存在預期信用損失。

　　(6)2×15年B公司因違反相關證券法規，受到證券監管部門查處，受此影響，2×15年12月31日收盤價格為每股市價為6元。A公司經評估認定該項金融資產出現了預期信用損失。

　　(7)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，2×16年12月31日收盤價格為每股市價為15元。

　　(8)2017年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費用12萬元。

　　(9)其他資料：假定不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：根據下列兩項假定，分別按已知資料時間先后順序編制相關會計分錄，并說明2×13年至2×16年各年年末金融資產的列報金額、影響各年營業利潤的金額和其他綜合收益的金額，計算2017年處置金融資產影響投資收益和營業利潤的金額：

　　假定①，A公司擬長期持有該項股權投資以獲得穩定的分紅、沒有出售該項金融資產的動機。

　　假定②，A公司將擇機出售該項金融資產。

　　『正確答案』

　　(1)A公司2×13年7月10日購買B公司發行的股票的會計分錄

　　按照假定①，A公司應將該項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

　　按照假定②，A公司應將該項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　(2)A公司2×13年7月20日收到B公司分配現金股利的會計分錄

　　(3)A公司2×13年12月31日金融資產公允價值變動的會計分錄

　　(4)2×14年4月3日和4月30日B公司宣告發放的現金股利及收到現金股利的會計分錄

　　(5)A公司2×14年12月31日金融資產公允價值變動的會計分錄

　　(6)A公司2×15年12月31日該金融資產相關的會計分錄

　　【思路點撥】指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產不能計提損失準備。

　　(7)2×16年12月31日該金融資產相關會計分錄

　　(8)2017年1月6日出售金融資產的相關會計分錄：

　　2.A公司為非上市公司，按年對外提供財務報告，按年計提利息。有關債券投資業務如下：

　　(1)2×13年1月1日，A公司購入B公司當日發行的一批5年期債券，面值5 000萬元，實際支付價款為4 639.52萬元(含交易費用9.52萬元)，票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。A公司根據合同現金流量特征及管理該項金融資產的業務模式，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產，初始確認時確定的實際利率為12%。

　　(2)2×15年12月31日，A公司經評估認定該項金融資產存在預計信用損失，預期2×16年12月31日將收到利息500萬元，企業采用以概率加權平均為基礎對預期信用損失進行計量，經過測算應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值為信用損失，其金額為1992.99萬元。

　　要求(計算結果保留兩位小數)：

　　『正確答案』

　　(1)編制2×13年購買債券時的會計分錄。

　　借：債權投資——成本　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　4 639.52

　　債權投資——利息調整　　　360.48

　　(2)計算2×13年、2×14年及2×15年12月31日減值前該項金融資產的賬面余額并編制相關的會計分錄。

　　①2×13年12月31日：

　　應收利息=5 000×10%=500(萬元)

　　實際利息收入=4 639.52×12%=556.74(萬元)

　　利息調整攤銷=556.74-500=56.74(萬元)

　　年末賬面余額=4 639.52+56.74=4 696.26(萬元)

　　借：應收利息　　500

　　債權投資——利息調整　 56.74

　　貸：投資收益　　　　　　　556.74

　　②2×14年12月31日：

　　應收利息=5 000×10%=500(萬元)

　　實際利息收入=4 696.26×12%=563.55(萬元)

　　利息調整攤銷=563.55-500=63.55(萬元)

　　年末賬面余額=4 696.26+63.55=4 759.81(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　　500

　　債權投資——利息調整　 63.55

　　貸：投資收益　　　　　　　563.55

　　③2×15年12月31日：

　　應收利息=5 000×10%=500(萬元)

　　實際利息收入=4 759.81×12%=571.18(萬元)

　　利息調整攤銷=571.18-500=71.18(萬元)

　　年末賬面余額=4 759.81+71.18=4 830.99(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　500

　　債權投資——利息調整 71.18

　　貸：投資收益　　　　　　571.18

　　(3)編制2×15年12月31日計提債權投資的減值準備的會計分錄。

　　借：信用減值損失　　　　　1 992.99

　　貸：債權投資減值準備　　　1 992.99

　　3.A公司為集團公司，其子公司2018年1月1日因變更了債券管理的業務模式，進行一系列債務工具的金融資產進行重分類，資料如下：

　　要求：根據以下資料編制金融資產進行重分類轉換的會計分錄。

　　(1)2018年1月1日以前，甲公司以銀行存款1 000萬元購入一項債券投資組合，面值總額為1 000萬元，分類為以攤余成本計量的金融資產。2018年1月1日因變更了債券管理的業務模式，重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。重分類日該債券組合的公允價值為1 100萬元。

　　借：交易性金融資產　　　1 100

　　貸：債權投資　　　　　　1 000

　　公允價值變動損益　　　100

　　(2)2018年1月1日以前，乙公司以銀行存款2 000萬元購入一項債券投資組合，面值總額為2 000萬元，分類為以攤余成本計量的金融資產。2018年1月1日因變更了債券管理的業務模式，重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。重分類日該債券組合的公允價值為2200萬元。

　　借：其他債權投資　　　　2 200

　　貸：債權投資　　　　　　2 000

　　其他綜合收益　　　　　200

　　(3)2018年1月1日以前，丙公司以銀行存款3 000萬元購入一項債券投資組合，面值總額為3 000萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2018年1月1日因變更了債券管理的業務模式，重分類為以攤余成本計量的金融資產。重"

　　注冊會計師考試試題 15

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案三

　　單項選擇題

　　1、下列非貨幣性資產交換中，不具有商業實質的是(　)。

　　A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項固定資產，換入資產與換出資產未來現金流量的時間、風險均不同

　　B、甲公司以一項投資性房地產換入乙公司一項長期股權投資，換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同但風險不同

　　C、甲公司以一項可供出售金融資產換入乙公司一批存貨，換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入換出資產的公允價值相比重大

　　D、甲公司以一項無形資產換入乙公司一項無形資產，換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值在時間、風險、金額均相同

　　2、甲公司以固定資產和專利技術換入乙公司的原材料，甲公司換入的原材料是作為庫存商品進行核算的(具有商業實質)。甲公司收到乙公司支付的銀行存款50.5萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關資料如下：

　　甲公司換出：(1)固定資產原值為500萬元，已經計提的累計折舊的金額為100萬元，發生的資產減值損失的金額為50萬元，公允價值為400萬元。

　　(2)專利技術的原值為80萬元，已經計提累計攤銷的金額為20萬元，沒有發生資產減值損失，公允價值為60萬元。

　　乙公司換出的原材料的賬面成本為300萬元。以計提存貨跌價準備10萬元，公允價值350萬元，假定不考慮其他因素。則甲公司取得庫存商品的入賬價值為(　)。

　　A、300萬元

　　B、350萬元

　　C、400萬元

　　D、560萬元

　　3、下列項目中，屬于貨幣性資產的是(　)。

　　A、作為交易性金融資產的股票投資

　　B、準備持有至到期的債券投資

　　C、可轉換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產的權益工具

　　4、乙工業企業為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，取得的增值稅專用發票注明增值稅稅額1 020元;發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤( )元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　5、企業對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉到( )。

　　A.制造費用

　　B.銷售費用

　　C.管理費用

　　D.其他業務成本

　　6、甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件專門用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2014年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費 1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價值為( )萬元。

　　A.1 200

　　B.1 080

　　C.1 000

　　D.1 750

　　7、甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。2014年1月20 日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為( )萬元。

　　A.10

　　B.-20

　　C.44

　　D.14

　　8、20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產品一件。該產品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預計加工成W產品尚需發生加工費用10萬元。當日，自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元，W產品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價準備為( )。

　　A.1萬元

　　B.4萬元

　　C.7萬元

　　D.11萬元

　　參考答案及解析：

　　1、D

　　【解析】本題考查知識點：商業實質的判斷。根據非貨幣性資產交換準則的`規定，符合下列條件之一的，視為具有商業實質：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。因此，選項D不符合具有商業實質的條件。

　　2、B

　　【解析】本題考查知識點：涉及多項資產交換的會計處理。

　　甲公司收到的補價金額=400+60-350=110(萬元)。

　　甲公司取得原材料的入賬價值為=460-110=350(萬元)。

　　3、B

　　【解析】本題考查知識點：貨幣性資產與非貨幣性資產的辨析。貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規定的條件。

　　4、D

　　【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實際入庫數量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業企業該批原材料實際單位成本=6 480ㄍ180=36(元ㄍ公斤)，選項D正確。

　　5、B

　　【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應轉入銷售費用。

　　6、A

　　【解析】該配件所生產的A產品成本=100×(12+17)=2 900(萬元)，其可變現凈值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬元)，A產品沒有發生減值。該配件不應計提減值準備，其賬面價值為其成本1 200(100×12)萬元。

　　7、A

　　【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬元)。

　　8、C

　　【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產品的可變現凈值為40萬元，成本=37+10=47(萬元)，由于W產品的可變現凈值低于成本，用自制半成品S生產的W產品發生減值，表明自制半成品S按可變現凈值計量。自制半成品S可變現凈值=40-10=30(萬元)，應計提的存貨跌價準備=37-30=7(萬元)。

【注冊會計師考試試題】相關文章：

注冊會計師考試《審計》考試題及答案10-25

2024注冊會計師考試《稅法》考試題及答案10-30

注冊會計師考試模擬試題及答案07-28

2017注冊會計師考試《會計》精選考試題及答案08-16

注冊會計師考試《審計》試題及答案10-31

注冊會計師考試《會計》試題及答案10-30

2017注冊會計師考試《會計》備考試題及答案10-10

2017注冊會計師考試《審計》強化考試試題及答案07-23

2017注冊會計師考試《財務成本》考試題及答案09-18

2017注冊會計師考試《會計》精選考試題（含答案）05-24