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借款用度按季(月)計算分解方法探討
【摘 要】 注會考試輔導教材《會計》中按年將借款用度分解為資本化和用度化兩部分,不僅計算繁難,而且在實際工作中無法操縱,實際工作中一般要按季(月)計算分配借款用度。文章舉例說明在實際工作中如何按季(月)計算分配借款用度,并指出了這樣計算的優越性。【關鍵詞】 借款用度; 資本化; 用度化
一、題目的提出
新頒布的《企業會計準則第17號——借款用度》對借款用度的資本化和用度化做了規定。注冊會計師全國同一考試輔導教材《會計》舉例對它的運用進行了講解,幾個例子都是按年度計算分配借款用度,不僅計算過程十分繁難,而且在實際工作中不便于操縱。實際會計工作中,上市公司要按季公布會計報表,就要按季計算確認借款用度;有很多企業按月計算確認借款用度。很少有企業按年計算分配借款用度,如何按季(月)科學計算、公道分配借款用度,是一個亟待解決的題目。
二、舉例說明按季(月)計算分配借款用度的具體程序和方法
按季(月)處理借款用度的程序有四步:計算本期應支付的總借款用度;計算本期應予以資本化的借款用度;計算本期應予以用度化的借款用度;編制會計分錄。現以2009年度注冊會計師全國同一考試輔導教材《會計》(中國財政經濟出版社,2009年版,以下簡稱《會計》)第377-379頁的例17-20為例說明它的操縱步驟和方法。
MN公司擬在廠區建造一幢新廠房,有關資料如下:
1.20x7年1月1日向銀行專門借款5 000萬元,期限為3年,年利率為6%,每年1月1日付息。
2.公司還有一筆其他借款,為20x6年12月1日借進的長期借款6 000萬元,期限為5年,年利率為8%,每年12月1日付息。
3.由于審批、辦手續等原因,廠房于20x7年4月1日才動工,當日支付工程款2 000萬元。工程建設期間的支出情況如下:20x7年6月1日:1 000萬元;20x7年7月1日:3 000萬元;20x8年1月1日:1 000萬元;20x8年4月1日:500萬元;20x8年7月1日:500萬元。
工程于20x8年9月30日完工,達到預定可使用狀態。其中,由于施工質量題目,工程于20x7年9月1日-12月31日停工4個月。
4.專門借款中未支付部分全部存進銀行,假定月利率為0.25%。
筆者進一步假設MN公司是上市公司,為公布季報,需要按季分配借款用度。
(一)20x7年一季度末的會計處理
本季度專門借款利息=5 000×6%/4=75(萬元)
本季度一般借款利息=6 000×8%/4=120(萬元)
本季度專門借款的存款利息=5 000×0.25%×3=37.5(萬元)
由于1—3月工程未動工,所以專門借款和一般借款的利息均應用度化(減除專門借款的存款利息)。用度化利息=75 120-37.5=157.5(萬元)。
賬務處理為:
借:財務用度1 575 000
應收利息375 000
貸:應付利息1 950 000
(二)20x7年二季度末的會計處理
本季度專門借款的利息=5 000×6%/4=75(萬元)
本季度專門借款的存款利息=3 000×0.25%×2 2 000
×0.25%×1=20(萬元)
本季度應資本化的專門借款利息=75-20=55(萬元)
本季度工程沒有占用一般借款,故一般借款利息均應用度化。
用度化利息=6 000×8%/4=120(萬元)
本季度應付兩種借款的利息總額=75 120=195(萬元)
賬務處理為:
借:財務用度1 200 000
在建工程550 000
應收利息200 000
貸:應付利息1 950 000 (三)20x7年三季度末的會計處理
1.本季度專門借款利息總額=5 000×6%/4=75(萬元)
9月份非正常停工應予用度化的專門借款利息=5 000
×6%/12=25(萬元)
本季度專門借款利息應予資本化的金額=75-25=50(萬元)
2.本季度一般借款的利息總額=6 000×8%/4=120(萬元)
本季度一般借款利息應予資本化的金額=1 000×8%/12×2=13.33(萬元)
本季度一般借款利息應予用度化的金額=120-13.33
=106.67(萬元)
3.兩種借款利息中應予資本化的金額合計=50 13.33
=63.33(萬元)
4.兩種借款利息中應予用度化的金額合計=25 106.67
=131.67(萬元)
賬務處理為:
借:財務用度1 316 700
在建工程633 300
貸:應付利息 1 950 000
(四)20x7年四季度末的會計處理
四季度工程一直處于非正常停工狀態,所以兩種借款的利息均應暫停資本化,只能用度化處理。
本季度專門借款利息=5 000×6%/4=75(萬元)
本季度一般借款利息=6 000×8%/4=120(萬元)
兩種借款的總利息=75 120=195(萬元)
賬務處理為:
借:財務用度1 950 000
貸:應付利息1 950 000
20x8年各季度末會計處理的程序、方法與20x7年相同,故不再寫出具體處理過程。
三、兩種方法的比較,按季(月)處理的優越性
將上面按季處理借款用度和《會計》按年處理借款用度進行比較就會發現:
共同點:到年末將按季處理各賬戶的金額合計和《會計》上按年處理各賬戶的金額完全相等。
區別:按季處理比按年處理有很多優越性:一是賬務處理及時、正確。到年末才處理借款用度,前半年的事情由于間隔時間長,有些已記不清楚了,只能大概估計(比如非正常停工的起始日期),影響會計數據的正確性。按季(月)處理,對不久前發生的事情記憶猶新,不輕易出現差錯。二是將大部分計算、分配借款用度的工作分散在前面的幾個季(月)末,大大減少了年末歲初的工作量,可以將騰出的時間用在年末的結賬、編制報表等工作上。三是能滿足提供月份、季度會計數據的需要,對上市公司來說,可以滿足其編報季報的需要。四是由于計算期短,計算分配簡便,易懂易學,大大降低了計算分配的難度、節約了會計工作量,這一點在有非正常停工的情況時尤為突出(比如上例的一、四季度)。因此建議在企業中推廣。●
【參考文獻】
[1] 企業會計準則第17號——借款用度[S].2006.
[2] 2009年度注冊會計師全國同一考試輔導教材《會計》[M].中國財政經濟出版社,2009.
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